ВПРАВЕ ЛИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
(ФГУ) ОТНОСИТЬ К РАСХОДАМ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ,
НАЧИСЛЯЕМОЙ НА СТОИМОСТЬ РЕКОНСТРУКЦИИ БЮДЖЕТНОГО
ИМУЩЕСТВА, ПРОИЗВЕДЕННОЙ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ АРЕНДНЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ ДАННОГО ИМУЩЕСТВА?
ПОДЛЕЖАТ ЛИ АМОРТИЗАЦИИ ОБЪЕКТЫ ВНЕШНЕГО
БЛАГОУСТРОЙСТВА ТЕРРИТОРИИ САНАТОРИЯ И УЧИТЫВАЮТСЯ
ЛИ РАСХОДЫ НА СОЗДАНИЕ ЭТИХ ОБЪЕКТОВ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 декабря 2008 г.
N 03-03-06/4/94
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по отдельным вопросам формирования налоговой базы по налогу на
прибыль бюджетными учреждениями и сообщает следующее.
По вопросам о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций бюджетными учреждениями, которым принадлежит на праве
оперативного управления имущество, находящееся в государственной
собственности, получающими доходы от сдачи в аренду такого имущества,
следует руководствоваться Письмами Минфина России от 14.11.2008
N 02-03-0/3467 и от 19.11.2008 N 03-03-05/151.
По вопросу амортизации в целях налогообложения прибыли объектов
благоустройства сообщается следующее.
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) признается имущество, которое
находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено данной главой), используется им для извлечения дохода и
стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 20 000 руб.
Расходы на техническое обслуживание объектов основных средств,
производимые на основании дефектной ведомости в соответствии с
требованиями нормативных правовых актов, учитываются в составе прочих
расходов налогоплательщика в соответствии с положениями ст. 260
Кодекса с учетом пп. 2 п. 4 ст. 321.1 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 Кодекса объекты
внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в
целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание
(приобретение) не учитываются.
Определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в
действующем законодательстве. Следовательно, необходимо
руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования
для целей налогового законодательства. Под расходами в объекты
внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны
с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание
удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения
пространства на территории организации.
Расходы на благоустройство территории текущего характера, не
связанные с коммерческой деятельностью организации, также не
учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с
деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не
удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252
Кодекса.
Вместе с тем полагаем, что объекты основных средств,
представляющие собой спортивные сооружения (например, баскетбольная
площадка, волейбольная площадка, теннисный корт, тренировочная
теннисная площадка), при удовлетворении критериям, предусмотренным ст.
256 Кодекса, могут рассматриваться в качестве амортизируемого
имущества. При этом у бюджетных учреждений такое имущество
амортизируется с учетом пп. 1 п. 4 ст. 321.1 Кодекса, а при сдаче
данного имущества в аренду - с учетом Письма Минфина России от
19.11.2008 N 03-03-05/151.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 декабря 2008 г.
N 03-03-06/4/94 |