ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -
ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ), В МАРТЕ 2008 Г. ПРИОБРЕЛА
ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ И ПОЛНОСТЬЮ ОПЛАТИЛА
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЕ ДЛЯ
ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПЕРЕПРОДАЖИ. В СЕНТЯБРЕ 2008 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ
ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЭТОГО ИМУЩЕСТВА,
КОТОРЫМ ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ СЛЕДУЮЩИЙ ПОРЯДОК ОПЛАТЫ:
30% СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА ОПЛАЧИВАЕТСЯ В 2008 Г.,
А 70% - В 2009 Г. ЭТИМ ЖЕ ДОГОВОРОМ ПРЕДУСМОТРЕНО,
ЧТО ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ И ЕГО РЕГИСТРАЦИЯ В
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИОННОЙ ПАЛАТЕ ПРОИСХОДИТ
В 2008 Г. С 2009 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ СМЕНИТЬ
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА "ДОХОДЫ".
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ
ОПЛАТЫ СТОИМОСТИ ПРОДАННОГО ЕЮ ИМУЩЕСТВА, А ТАКЖЕ
КАК ОРГАНИЗАЦИИ СЛЕДУЕТ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 декабря 2008 г.
N 03-11-04/2/190
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка признания доходов и расходов организацией,
применяющей упрощенную систему налогообложения, при приобретении и
дальнейшей продаже объекта недвижимого имущества и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной
системы налогообложения включают в состав доходов, учитываемых при
определении объекта налогообложения, в частности, доходы от
реализации, установленные ст. 249 Кодекса. Согласно указанной статье
доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается
день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, суммы оплаты стоимости проданных основных средств
включаются налогоплательщиком в налоговую базу того отчетного
(налогового) периода, в котором они были получены.
Что касается вопроса учета расходов на приобретение основных
средств, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы
на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса такие расходы учитываются
с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые
в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в
последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных
сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным
средствам используемым при осуществлении предпринимательской
деятельности.
При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 346.16
Кодекса в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств
до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в
составе расходов в соответствии с гл. 26.2 Кодекса (в отношении
основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до
истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан
пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными
средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до
даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и
уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 декабря 2008 г.
N 03-11-04/2/190 |