ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА.
1. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИОБРЕЛ
ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ПРАВА НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, ЗАТЕМ
РЕАЛИЗОВАЛ ИХ. КАКУЮ СУММУ СЛЕДУЕТ УЧЕСТЬ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН:
ВСЮ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННУЮ СУММУ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ЗА
МИНУСОМ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ УКАЗАННЫХ ПРАВ?
2. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА
ЗАЙМА С ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ВЫДАЕТ ЗАЕМ ПО СТАВКЕ 10
ПРОЦЕНТОВ ГОДОВЫХ С УПЛАТОЙ В КОНЦЕ СРОКА. КАКАЯ СУММА
УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ УСН, И ВКЛЮЧАЕТСЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ЗА
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД: ВСЯ СУММА, ВОЗВРАЩЕННАЯ ЗАЕМЩИКОМ,
ИЛИ НАЧИСЛЕННЫЕ ИМ ПРОЦЕНТЫ ПО ДОГОВОРУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 декабря 2008 г.
N 03-11-05/295
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сообщает
следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст.
251 Кодекса.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка
от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при реализации имущественных прав включают в
состав доходов при определении объекта налогообложения фактически
полученные суммы за реализацию вышеуказанных прав.
2. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения
доходов в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса
признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или)
в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Согласно п. 6 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам
относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам.
При этом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или
иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований.
Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при погашении заемщиком суммы займа с
процентами при определении объекта налогообложения учитывают в составе
доходов только сумму процентов, полученных по договору займа.
Таким образом, за налоговый период вышеуказанные
налогоплательщики включают в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму
полученных за налоговый период процентов по договорам займа.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 декабря 2008 г.
N 03-11-05/295 |