ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ФИЛИАЛ, КОТОРЫЙ ВЫПОЛНЯЕТ
ФУНКЦИИ РАБОТОДАТЕЛЯ, САМОСТОЯТЕЛЬНО ИСЧИСЛЯЕТ
И ПРОИЗВОДИТ ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАН ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДАХ ПО МЕСТУ
СВОЕГО НАХОЖДЕНИЯ, ИМЕЕТ РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ, НО НЕ
ИМЕЕТ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО БАЛАНСА. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
УПЛАЧИВАТЬ ЕСН И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЕСН В
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ФИЛИАЛА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 декабря 2008 г.
N 03-04-06-02/125
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты единого социального налога головной
организацией за свои обособленные подразделения и в дополнение к
Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от
28.08.2008 N 03-04-06-02/99 в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса налогоплательщиками
единого социального налога признаются, в частности, лица, производящие
выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Согласно п. 3 ст. 80 Кодекса налоговая декларация (расчет)
представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на
бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде
вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны
прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Пунктом 8 ст. 243 Кодекса предоставлено право исполнять
обязанности организации по уплате единого социального налога
(авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению
расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения
только тем обособленным подразделениям, которые имеют отдельный
баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в
пользу физических лиц.
При этом сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется
исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации,
в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в
целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации.
Таким образом, головная организация уплачивает единый социальный
налог и представляет отчетность по единому социальному налогу по месту
своего нахождения в отношении выплат, произведенных в пользу
работников самой головной организации и работников обособленных
подразделений, которые не удовлетворяют условиям, перечисленным в абз.
1 п. 8 ст. 243 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 декабря 2008 г.
N 03-04-06-02/125 |