КАКИЕ УСЛОВИЯ НЕОБХОДИМЫ ДЛЯ ПРАВОМЕРНОГО
ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
22 июля 2008 г.
N 19-11/069333
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных
продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая
комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ,
услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в
порядке, предусмотренном в главе 21 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан
составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не
предусмотрено в пункте 4 статьи 169 НК РФ:
- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) на основании статьи
149 НК РФ;
- в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей
166 Налогового кодекса РФ, на установленные данной статьей налоговые
вычеты.
На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров
(работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без
таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения НДС в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ,
за исключением товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При этом согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты,
предусмотренные в статье 171 НК РФ, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,
документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм
налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных
документов в случаях, предусмотренных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК
РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо
фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),
имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в статье 172
НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику
при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ
основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных
активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в
полном объеме после принятия на учет данных основных средств,
оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
При этом иного порядка применения налоговых вычетов в налоговом
законодательстве не предусмотрено.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ
документом, подтверждающим факт постановки на учет в налоговом органе
организации или физического лица, является свидетельство.
Согласно пункту 14 Правил ведения Единого государственного
реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства
РФ от 26.02.2004 N 110, организации и физические лица вправе
обратиться с запросом об идентификационном номере налогоплательщика и
коде причины постановки на учет, представив одновременно с запросом
документ, подтверждающий оплату за предоставление сведений из ЕГРН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
22 июля 2008 г.
N 19-11/069333 |