ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР НА ОКАЗАНИЕ
СПОРТИВНО-ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫХ УСЛУГ
ДЛЯ СВОИХ СОТРУДНИКОВ.
ПРИ ЭТОМ В ТРУДОВЫХ ДОГОВОРАХ НЕ ПРОПИСАНА
ТАКАЯ ОБЯЗАННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ, И ОПЛАТА
ДАННЫХ УСЛУГ ПРОИЗВОДИТСЯ ЗА
СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ.
НАЧИСЛЯЕТСЯ ЛИ ЕСН И НДФЛ НА УКАЗАННУЮ СУММУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
29 августа 2008 г.
N 21-11/082010@
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236
НК РФ.
К выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
относятся выплаты, установленные в статье 270 НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается, в частности,
оплата занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений
культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий.
Таким образом, стоимость оплаты организацией за своих работников
занятий в фитнесцентре признается расходами, не уменьшающими налоговую
базу по налогу на прибыль, и не является объектом налогообложения ЕСН.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса
РФ к доходам, которые получены налогоплательщиком в натуральной форме,
в частности, относится оплата (полностью или частично) за него
организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ,
услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Следовательно, стоимость спортивно-оздоровительных услуг в
фитнес-клубе для сотрудников, оплаченная за счет средств организации,
признается доходом, полученным налогоплательщиками в натуральной
форме, и подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.
При этом налоговый агент обязан осуществлять персонифицированный
учет размера такого дохода, полученного каждым налогоплательщиком.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
29 августа 2008 г.
N 21-11/082010@ |