КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ НАДБАВОК, ОБУСЛОВЛЕННЫХ РАЙОННЫМ
РЕГУЛИРОВАНИЕМ ОПЛАТЫ ТРУДА, В ТОМ
ЧИСЛЕ НАЧИСЛЕНИЙ ПО РАЙОННЫМ КОЭФФИЦИЕНТАМ
И КОЭФФИЦИЕНТАМ ЗА РАБОТУ В ТЯЖЕЛЫХ
ПРИРОДНО-КЛИМАТИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ, А ТАКЖЕ
НАДБАВОК ЗА НЕПРЕРЫВНЫЙ СТАЖ РАБОТЫ В
РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ
К НИМ МЕСТНОСТЯХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
1 сентября 2008 г.
N 20-12/083100
(Д)
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
На основании подпунктов 11 и 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ
к расходам на оплату труда относятся, в частности:
- надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в
том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за
работу в тяжелых природноклиматических условиях;
- надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других
районах с тяжелыми природноклиматическими условиями.
В статье 1 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон
N 4520-1) определено, что гарантии и компенсации для лиц, работающих и
проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются
работодателем, за исключением случаев, предусмотренных Законом
N 4520-1.
Согласно статье 10 Закона N 4520-1 размер районного коэффициента
и порядок его применения для расчета заработной платы работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, а также базовой части трудовой пенсии, пенсий по
государственному пенсионному обеспечению, пособий, стипендий и
компенсаций лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ.
Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за
стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной
надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом
в статье 10 Закона N 4520-1 для установления размера районного
коэффициента и порядка его применения.
Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в
полном размере. Об этом говорится в статье 11 Закона N 4520-1.
Следовательно, Правительство РФ устанавливает размер районного
коэффициента к заработной плате работников организаций, расположенных
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и
процентной надбавки к заработной плате, выплачиваемой лицам,
работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
за стаж работы в данных районах или местностях, которые применяются
всеми организациями, расположенными на данной территории, в том числе
не являющимися бюджетными.
Нормативного правового акта, устанавливающего размеры районных
коэффициентов для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, не принято.
Согласно решению Верховного Суда РФ от 28.08.2002 N ГКПИ02-715 до
принятия такого акта действующими актами являются постановление
Совмина РСФСР от 04.02.91 N 76 и изданные во исполнение этого
постановления решения бывших Советов Министров республик, входящих в
состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов
народных депутатов автономных округов.
Таким образом, организация, расположенная в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, к расходам на оплату труда в
целях главы 25 НК РФ вправе отнести надбавки, предусмотренные районным
регулированием оплаты труда, в размере, установленном постановлением
Совмина РСФСР от 04.02.91 N 76 и изданными во исполнение этого
постановления решениями бывших Советов Министров республик, входящих в
состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов
народных депутатов автономных округов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
1 сентября 2008 г.
N 20-12/083100 |