устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и
применимым законодательством иностранных государств.
Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается
национальным законодательством.
Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также
как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то
налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой
операции.
По операциям с закладными налоговая база определяется в
соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 настоящего Кодекса.
2. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из
цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного
выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в
иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права
собственности либо на дату погашения.
При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного
пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный
инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной
ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая
в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются
исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной
стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных
бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной
валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент
принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.
При реализации акций, полученных акционерами при реорганизации
организаций, ценой приобретения таких акций признается их стоимость,
определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящей
главы.
3. В целях настоящей главы ценные бумаги признаются обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном
соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором
торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным
законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в
средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может
быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом
любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения
операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это
предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
В целях настоящего пункта под национальным законодательством
понимается законодательство того государства, на территории которого
осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых
сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том
числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
4. Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы
понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным
в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и
той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более
организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно
выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов
торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли
не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену
принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок,
совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть
процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена
условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально
количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги
или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения
сделки (даты передачи ценной бумаги).
5. Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая
цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена
находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок
(интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения
соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора
торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения
торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была
заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка
ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех
существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания
договора.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату
совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных
бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора
торговли, значения интервала цен которого будут использованы
налогоплательщиком для целей налогообложения.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов
торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки
налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных
бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей
сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора
торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше,
фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг,
находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей
налогообложения в качестве рыночной цены.
В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг при определении финансового
результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке
ценных бумаг.
6. В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая
цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении
хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в
интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге,
зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на
дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до
дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным
бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение
последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки
находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от
средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной
бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в
соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату
заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до
дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным
бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение
последних 12 месяцев.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по
аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена
сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена
отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной
бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с
ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки,
особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей,
информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для
определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или
с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости,
предусмотренные законодательством Российской Федерации, для
определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть
использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену
акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть
закреплен в учетной политике налогоплательщика.
7. Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им
при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет
доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной
стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества
акций в результате увеличения уставного капитала.
8. Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется
налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по
операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными
участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за
исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг,
осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по
операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не
осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей
налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы
по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных
бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с
которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются
иные доходы и расходы, определенные в соответствии с настоящей главой.
9. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик
самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения
учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на
расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
10. Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с
ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие
налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по
операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести
указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые
установлены статьей 283 настоящего Кодекса.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем
налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены
на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами,
определенной в отчетном (налоговом) периоде.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом
периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на
уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории
ценных бумаг.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков,
понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и
ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг
соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими
ценными бумагами.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на
расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть
уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Положения второго - шестого абзацев настоящего пункта не
распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг,
осуществляющих дилерскую деятельность.
11. Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую
деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и
переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые
установлены статьей 283 настоящего Кодекса, формируют налоговую базу и
определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех
доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления
предпринимательской деятельности.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков,
полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем
отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в
пределах суммы прибыли, полученной от осуществления
предпринимательской деятельности.
Статья 281. Особенности определения налоговой
базы по операциям с государственными и
муниципальными ценными бумагами
При размещении государственных ценных бумаг Российской Федерации,
государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и
муниципальных ценных бумаг (далее - государственные и муниципальные
ценные бумаги) процентным доходом признается доход, заявленный
(установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной
стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не
установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между
номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного
размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда
выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан
размещенным.
При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных
бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг
учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по
ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 настоящего
Кодекса, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими
ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска
такой ценной бумаги.
Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения
государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе
налогоплательщика, осуществляется в порядке и на условиях, которые
установлены настоящей главой. По государственным и муниципальным
ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть
накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере
накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения
налогоплательщиком указанной ценной бумагой.
Статья 282. Особенности определения налоговой базы
по операциям РЕПО с ценными бумагами
1. В целях настоящего Кодекса под операцией РЕПО понимаются две
заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и
последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в
том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным
соответствующим договором (договорами) (далее - договор). При этом в
случаях, установленных пунктами 6 и 7 настоящей статьи, при соблюдении
условия о неизменности ставки по операции РЕПО, установленной
договором, количество ценных бумаг и цена их реализации могут быть
изменены до даты исполнения второй части РЕПО. Операции РЕПО могут
проводиться как непосредственно между сторонами операции РЕПО, так и
через организатора торговли. Сделки по реализации ценных бумаг
признаются взаимосвязанными, если продавец ценных бумаг (далее -
продавец) по первой сделке является покупателем ценных бумаг (далее -
покупатель) по второй сделке, а покупатель по первой сделке является
продавцом по второй сделке. Первая по времени исполнения сделка
признается первой частью РЕПО, а вторая сделка - второй частью РЕПО,
при этом обязательства участников по второй части РЕПО возникают при
условии исполнения первой части РЕПО. В целях настоящего Кодекса срок
между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, установленный
договором, не должен превышать один год.
Для целей настоящей статьи датами исполнения первой и второй
частей РЕПО считаются предусмотренные договором даты исполнения
участниками операции РЕПО своих обязательств по первой и второй частям
РЕПО соответственно. При этом применяется фактическая цена реализации
(приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй
части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) стоимости таких ценных
бумаг. Цены реализации (приобретения) по обеим частям РЕПО исчисляются
с учетом накопленного процентного (купонного) дохода на дату
исполнения каждой части РЕПО.
В случаях, если на дату исполнения второй части РЕПО
обязательство по обратному приобретению (реализации) ценных бумаг
полностью или частично не прекращено (далее в настоящей статье -
ненадлежащее исполнение второй части РЕПО), но при этом осуществлена
процедура урегулирования взаимных требований в соответствии с
требованиями, предусмотренными пунктом 5 настоящей статьи, применяются
положения, установленные пунктом 5 настоящей статьи. В иных случаях
неисполнения второй части РЕПО участники операции РЕПО учитывают
расходы по приобретению (доходы от реализации) ценных бумаг по первой
части РЕПО с учетом положений, установленных статьей 280 настоящего
Кодекса.
При проведении операции РЕПО не меняется цена приобретения ценных
бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату
исполнения первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от
последующей их реализации после приобретения ценных бумаг по второй
части РЕПО. При реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по
второй части РЕПО финансовый результат для целей налогообложения в
соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса не определяется.
2. По операции РЕПО выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным
бумагам в период между датами исполнения первой части РЕПО и второй
части РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств,
подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем
приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться
покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в
соответствии с договором. При этом такие выплаты не признаются
доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы
продавца по первой части РЕПО.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой
базы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном статьями
271, 273 и 328 настоящего Кодекса, и не учитывается при определении
налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам,
являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО.
Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом,
осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284
настоящего Кодекса. При этом указанные налоговые ставки применяются в
зависимости от вида ценных бумаг (долгового обязательства).
Положения настоящего пункта не распространяются на продавца по
первой части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги приобретены
по другой операции РЕПО.
3. В целях настоящего Кодекса для продавца по первой части РЕПО
разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой
реализации по первой части РЕПО признается:
1) расходами по выплате процентов по привлеченным средствам,
которые включаются в состав расходов в порядке, предусмотренном
статьями 265, 269 и 272 настоящего Кодекса, - если такая разница
положительная;
2) доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными
бумагами, которые включаются в состав доходов в соответствии со
статьями 250 и 271 настоящего Кодекса (для банков - в соответствии со
статьей 290 настоящего Кодекса), - если такая разница отрицательная.
4. В целях настоящего Кодекса для покупателя по первой части РЕПО
разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой
приобретения по первой части РЕПО признается:
1) доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые
включаются в состав доходов в соответствии со статьями 250 и 271
настоящего Кодекса (для банков - в соответствии со статьей 290
настоящего Кодекса), - если такая разница положительная;
2) расходами в виде процентов по займу, полученному ценными
бумагами, которые включаются в состав расходов в соответствии со
статьями 265, 269 и 272 настоящего Кодекса, - если такая разница
отрицательная.
5. В целях настоящей статьи датой признания доходов (расходов) по
операции РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств
участников по второй части РЕПО с учетом особенностей, установленных
пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
6. В соответствии с абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи в
случае неисполнения второй части РЕПО и при исполнении установленной в
договоре процедуры урегулирования взаимных требований, отвечающей
требованиям, установленным настоящим пунктом, налоговая база по
операции РЕПО определяется в следующем порядке:
продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения
исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг,
не выкупленных по второй части РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги,
являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - по
расчетной цене ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктом 5
или 6 статьи 280 настоящего Кодекса. При признании доходов (расходов)
от реализации ценных бумаг в целях налогообложения применяются
положения, установленные статьей 280 настоящего Кодекса;
покупатель по первой части РЕПО признает в целях налогообложения
исполнение второй части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг,
не проданных по второй части РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги,
являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - по
расчетной цене ценной бумаги, которые определяются в соответствии с
пунктом 5 или 6 статьи 280 настоящего Кодекса.
Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем
исполнении второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон
осуществить завершение взаиморасчетов по договору в течение 30
календарных дней с даты исполнения второй части РЕПО. При этом
указанная процедура может предусматривать право покупателя (продавца)
по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) в течение
указанного срока ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с
зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на
приобретение) с неисполненными денежными обязательствами по операции
РЕПО, и (или) предусматривать право покупателя (продавца) по первой
части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг, не
поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с
неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО.
7. В случае, если в период между датами исполнения первой и
второй частей РЕПО эмитентом осуществлена купонная выплата (частичное
погашение номинальной стоимости ценных бумаг), такие выплаты, если это
предусмотрено договором, изменяют цену реализации (приобретения) по
второй части РЕПО, используемую при расчете доходов (расходов) в
соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
В случае, если договором не предусмотрен учет купонных выплат
(частичного погашения номинальной стоимости ценных бумаг) при расчете
цены реализации (приобретения) по второй части РЕПО, такие выплаты не
влияют на сумму доходов (расходов), определяемую в соответствии с
пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
8. В случае, если договором в период между датами исполнения
первой и второй частей РЕПО предусмотрены расчеты (перечисление
денежных средств и (или) передача ценных бумаг) между участниками
операции РЕПО в зависимости от установленных условиями договора
критериев изменения рыночных цен на ценные бумаги, являющиеся объектом
операции РЕПО, такие выплаты, если это предусмотрено договором,
изменяют цену реализации (приобретения) по второй части РЕПО,
используемую при расчете доходов (расходов), определяемых в
соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
Получение (передача) денежных средств и ценных бумаг участниками
операции РЕПО в зависимости от установленных условиями договора
критериев изменения рыночных цен не является основанием для
корректировки сумм доходов (расходов) в виде процентов по размещенным
(привлеченным) средствам по операции РЕПО, определяемых в соответствии
с пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
9. В целях настоящего Кодекса под открытием короткой позиции по
ценной бумаге, являющейся объектом операции РЕПО и находящейся у
покупателя по первой части РЕПО, понимается отчуждение им указанной
ценной бумаги, за исключением реализации ценной бумаги по первой части
РЕПО или реализации ценной бумаги по второй части РЕПО в рамках одной
операции РЕПО.
Открытие короткой позиции по ценной бумаге осуществляется при
условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска в собственности у
покупателя по первой части РЕПО, реализация или иное выбытие которых
не приведут к открытию указанной короткой позиции.
В целях настоящего Кодекса под закрытием короткой позиции по
ценной бумаге понимается исполнение второй части операции РЕПО
покупателем по первой части РЕПО за счет:
полученных по другой сделке РЕПО ценных бумаг того же выпуска, по
которому открыта короткая позиция;
приобретения ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта
короткая позиция, за исключением приобретения ценных бумаг по операции
РЕПО и исполнения обязательств по покупке ценных бумаг продавцом по
второй части РЕПО.
Закрытие короткой позиции по ценной бумаге осуществляется до
момента приобретения ценных бумаг того же выпуска в портфель ценных
бумаг покупателя по первой части РЕПО, последующее (немедленное)
отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции.
Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам
одного выпуска определяется налогоплательщиком самостоятельно в
соответствии с принятой учетной политикой в целях налогообложения
одним из следующих методов:
в первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции,
которая была открыта первой (ФИФО);
в первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции,
которая была открыта последней (ЛИФО);
выбор очередности закрытия короткой позиции осуществляется
налогоплательщиком по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой
короткой позиции (по стоимости единицы).
Закрытие короткой позиции по ценным бумагам по основанию
исполнения обязательств по второй части РЕПО, сопровождающегося
открытием короткой позиции, осуществляется во внеочередном порядке в
момент исполнения налогоплательщиком своих обязательств по второй
части РЕПО.
10. Налоговая база по операции, связанной с открытием короткой
позиции, определяется в следующем порядке.
В случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по которым
предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода,
налогоплательщик, открывающий короткую позицию, производит начисление
процентного расхода, определяемого как разница между суммой
накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой
позиции (включая суммы процентного дохода, которые были выплачены
эмитентом в период между датами открытия и закрытия короткой позиции)
и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия
короткой позиции. Начисление процентного (купонного) дохода
осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм
накопленного расхода на дату закрытия короткой позиции или на отчетную
дату, если в отчетном периоде не произошло закрытия короткой позиции.
В случае, если налогообложение процентного (купонного) дохода
осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи
284 настоящего Кодекса, указанные суммы начисленного процентного
(купонного) дохода относятся на уменьшение суммы процентного
(купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
Полученные доходы по операции, связанной с открытием короткой
позиции, определяются в порядке, предусмотренном пунктом 5 или 6
статьи 280 настоящего Кодекса. При этом при открытии короткой позиции,
сопровождающемся закрытием короткой позиции по ценным бумагам в
случаях, предусмотренных пунктом 9 настоящей статьи, доходы по новой
открытой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (а при ее
отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг и накопленного
процентного (купонного) дохода на дату ее открытия. Доходы по
операции, связанной с открытием короткой позиции, признаются на дату
закрытия короткой позиции.
Расходы по операции, связанной с закрытием короткой позиции, и
затраты, связанные с приобретением и реализацией соответствующих
ценных бумаг, определяются в порядке, предусмотренном статьей 280
настоящего Кодекса. При этом при открытии короткой позиции,
сопровождающемся закрытием короткой позиции по ценным бумагам в
случаях, предусмотренных пунктом 9 настоящей статьи, расходы по
закрываемой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (а при
ее отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг и накопленного
процентного (купонного) дохода на дату закрытия. При этом в расход не
включаются суммы накопленного (купонного) дохода, ранее учтенные при
формировании налоговой базы. Расходы по операции, связанной с
закрытием короткой позиции, признаются на дату закрытия короткой
позиции.
Статья 283. Перенос убытков на будущее
1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в
соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в
предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу
текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на
часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение
налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1,
268.1, 275.1, 280 и 304 настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее
в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором
получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период
сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший
следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий
год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго
настоящего пункта.
Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта, не
применяется в отношении налогоплательщиков - организаций, имеющих
статус резидента промышленно-производственной особой экономической
зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той
очередности, в которой они понесены.
4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие
объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных
убытков.
5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по
причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать
налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены
настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми
организациями до момента реорганизации.
Статья 284. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за
исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи.
При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,5
процента, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5
процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской
Федерации может быть понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть
ниже 13,5 процента.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами
субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная
налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на
территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного
учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности,
осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов
(расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за
пределами территории особой экономической зоны. При этом размер
указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не
связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное
представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в
подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с
учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;
.2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в
аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных
средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное
оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с
осуществлением международных перевозок.
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями
в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее
чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными
расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме,
соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и
(или) получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных
расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500
миллионов рублей.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация
является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая
ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного
местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством
финансов Российской Федерации перечень государств и территорий,
предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не
предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении
финансовых операций (офшорные зоны);
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских и иностранных организаций российскими организациями, не
указанными в подпункте 1 настоящего пункта;
3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями.
При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 275 настоящего Кодекса.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки,
установленной подпунктом 1 настоящего пункта, налогоплательщики
обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения
о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад
(долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на
получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения
(получения) соответствующего права.
Такими документами могут, в частности, являться договоры купли -
продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг,
договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о
реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования,
ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты,
свидетельства о государственной регистрации организации, планы
приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска
ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы,
учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки
из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров
(участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы,
содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права
собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки,
дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости
приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или
их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть
легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.
4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными
видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в
подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного
российскими организациями по государственным и муниципальным ценным
бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением
процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных
ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен
на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска
и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а
также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании
приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным
ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января
2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года
включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям
государственного валютного облигационного займа 1999 года,
эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего
государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях
обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного
долга Российской Федерации.
5. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от
осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций,
предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0
процентов.
Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от
осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций,
предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке,
предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.
6. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным
пунктами 2 - 4 настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный
бюджет.
Статья 285. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Статья 286. Порядок исчисления налога
и авансовых платежей
1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей
274 настоящего Кодекса.
2. Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи,
сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не
предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму
авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение
отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного
авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком
в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале
текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы
авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего
года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной
трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам
полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого
квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной
одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по
итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по
итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового
платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в
соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей
исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей
производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически
полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый
орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду,
в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться
налогоплательщиком в течение налогового периода.
3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от
реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего
Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый
квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации,
осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от
реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в
отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах,
инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных
от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам
доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые
платежи по итогам отчетного периода.
4. Если налогоплательщиком является иностранная организация,
получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с
постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по
определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов
налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на
российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую
деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство
(налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате
(перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам
доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в
соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по
каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате
указанных доходов:
1) если источником доходов налогоплательщика является российская
организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и
перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.
В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из
доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг,
при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным
продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода
(накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода
самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких
доходов.
При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных
бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом,
полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного
дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель
дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких
доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1
статьи 284 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок,
установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков
уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом
исполнительной власти.
6. Организации, созданные после вступления в силу настоящей
главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении
полного квартала с даты их государственной регистрации.
Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога
и налога в виде авансовых платежей
1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего
Кодекса.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по
фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее
28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого
производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового)
периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам
отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного
(налогового) периода.
2. Российская организация или иностранная организация,
осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной
организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной
организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых
применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при
каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении
иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в
течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств
иностранной организации или иного получения доходов иностранной
организацией.
3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими
обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего
Кодекса.
4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде
дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в
бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со
дня выплаты дохода.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом,
полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного
дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в
соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя
доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода
в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного
(налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат,
признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и
273 настоящего Кодекса.
5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за
соответствующий отчетный период при условии, если выручка от
реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона
рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений
налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором
такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке,
предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта
6 статьи 286 настоящего Кодекса.
Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
1. Налогоплательщики - российские организации, имеющие
обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет
сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам
налогового периода, производят по месту своего нахождения без
распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
2. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками -
российскими организациями по месту нахождения организации, а также по
месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из
доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения,
определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и
удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого
обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной
стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений
на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение
прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской
Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли,
исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений,
находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом
налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное
подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет
этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31
декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в
которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту
нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления
представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик
изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных
подразделений на территории субъекта Российской Федерации или
произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной
численности работников и удельный вес остаточной стоимости
амортизируемого имущества определяются исходя из фактических
показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату
труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и
их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из
показателей должен применяться - среднесписочная численность
работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный
налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение
налогового периода.
Абзац исключен.
Вместо показателя среднесписочной численности работников
налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями
деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по
согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может
применять показатель удельного веса расходов на оплату труда,
определяемых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса. При
этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого
обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на
оплату труда.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога,
действующим на территориях, где расположены организация и ее
обособленные подразделения.
В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений
в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10
дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые
органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором
созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе
того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться
уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.
Уплата налога осуществляется в сроки, установленные настоящим
Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за
отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное
подразделение было создано или ликвидировано.
Для целей настоящей статьи организации, перешедшие на начисление
амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе
определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным
бухгалтерского учета.
3. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм
налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и
бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных
подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Абзац исключен.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах
налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик
сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам
по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока,
установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный или налоговый период.
4. Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы
налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов
Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения
обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей
289 настоящего Кодекса для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный или налоговый период.
5. Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за
пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с
учетом особенностей, установленных статьей 311 настоящего Кодекса.
Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты
налога на прибыль организаций резидентами Особой
экономической зоны в Калининградской области
1. Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области
(далее также - резиденты) уплачивают налог на прибыль организаций в
соответствии с настоящей главой, за исключением случаев, установленных
настоящей статьей.
2. Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль
организаций, установленный настоящей статьей, в отношении прибыли,
полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с
федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской
области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов
(расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного
проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при
осуществлении иной хозяйственной деятельности.
3. В случае если раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) при реализации инвестиционного проекта в соответствии
с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской
области, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при
осуществлении иной хозяйственной деятельности, не ведется,
налогообложение прибыли, полученной при реализации данного
инвестиционного проекта, производится в соответствии с настоящей
главой начиная с того квартала, в котором было прекращено ведение
такого раздельного учета.
4. В целях настоящей статьи налоговой базой по налогу на прибыль
от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным
законом об Особой экономической зоне в Калининградской области
признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации
данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных
раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при
реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов)
(полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной
деятельности), к которым применяются положения настоящей главы.
5. В целях настоящей статьи доходами, полученными при реализации
инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой
экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от
реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате
реализации данного инвестиционного проекта, за исключением
производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть
направлен инвестиционный проект.
6. В течение шести календарных лет со дня включения юридического
лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в
Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров
(работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области и определенную в соответствии с настоящей
главой и федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, взимается по ставке 0 в отношении налога на
прибыль организаций.
7. В период с седьмого по двенадцатый календарный год
включительно со дня включения юридического лица в единый реестр
резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области ставка
налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на
прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с
федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской
области составляет величину, установленную пунктом 1 статьи 284
настоящего Кодекса и уменьшенную на пятьдесят процентов. При этом:
1) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы
по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, исчисленная по уменьшенной на пятьдесят
процентов налоговой ставке в размере, установленном абзацем вторым
пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса, зачисляется в федеральный
бюджет;
2) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы
по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, исчисленная по уменьшенной на пятьдесят
процентов налоговой ставке в размере, установленном абзацем третьим
пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса, зачисляется в бюджет
Калининградской области.
8. Если законом Калининградской области в соответствии с абзацем
четвертым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса установлено
пониженное значение ставки налога на прибыль организаций для отдельных
категорий налогоплательщиков, в число которых входят резиденты, в
отношении налогов, зачисляемых в бюджет Калининградской области,
резиденты применяют в случаях, предусмотренных настоящей статьей,
данную уменьшенную на пятьдесят процентов пониженную ставку.
9. Разница между суммой налога на прибыль организаций в отношении
налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного
проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической
зоне в Калининградской области, которая была бы исчислена резидентом
при неиспользовании особого порядка уплаты налога на прибыль
организаций, установленного настоящей статьей, и суммой налога на
прибыль организаций, исчисляемой в соответствии с настоящей статьей
резидентом в отношении прибыли, полученной от реализации
инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой
экономической зоне в Калининградской области, не включается в
налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов.
10. В случае исключения резидента из единого реестра резидентов
Особой экономической зоны в Калининградской области до получения им
свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент
считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога
на прибыль организаций, установленного настоящей статьей, с начала
того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра.
В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога в отношении
прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, по налоговой ставке, установленной пунктом 1
статьи 284 настоящего Кодекса.
Исчисление суммы налога производится на основании раздельного
учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации
данного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных
(произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, за
период применения особого порядка налогообложения.
Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении
отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из единого
реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской
области, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых
платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в
соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 287 настоящего
Кодекса.
При проведении выездной налоговой проверки резидента,
исключенного из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в
Калининградской области, в части правильности исчисления и полноты
уплаты суммы налога в отношении прибыли, полученной от реализации
инвестиционного проекта, ограничения, установленные абзацем вторым
пункта 4 и пунктом 5 статьи 89 настоящего Кодекса, не действуют при
условии, если решение о назначении такой проверки вынесено не позднее
чем в течение трех месяцев с момента уплаты резидентом указанной суммы
налога.
Статья 289. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по
уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения,
если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие
налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного
(налогового) периода, в котором они производили выплаты
налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей
статьей.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего
Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые
декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейших налогоплательщиков.
2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют
налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у
которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют
налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового
периода.
3. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые
декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики,
исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически
полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки,
установленные для уплаты авансовых платежей.
4. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового
периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не
позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода
представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую
декларацию в целом по организации с распределением по обособленным
подразделениям.
Статья 290. Особенности определения доходов банков
1. К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249
и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской
деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы,
предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с
учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. К доходам банков в целях настоящей главы относятся, в
частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за
свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов,
в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки -
корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая
комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые,
аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных
карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения
банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по
счетам и за розыск сумм;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и
расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в
наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы
(вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной
валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с
валютными ценностями.
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки)
иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается
положительная разница между доходами, определенными в соответствии с
пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в
соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных
камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) исключен.
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и
поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной
форме;
7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении
или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе
ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного
права требования;
8) от депозитарного обслуживания клиентов;
9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений
или сейфов для хранения документов и ценностей;
10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных
бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и
драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров,
за выполнение функций агентов валютного контроля;
13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы
между ценой реализации и ценой приобретения;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам
(ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе
расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных
резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую
базу;
15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по
оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием
стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у
физических и юридических лиц;
16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией
электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том
числе систем "клиент-банк";
18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении
операций с валютными ценностями;
19) в виде положительной разницы от превышения положительной
переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по
ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе
расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292
настоящего Кодекса;
21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных
бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов
в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего
Кодекса;
22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
3. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки
средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов
банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования
на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в
пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам
и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет
указанных страховых выплат.
Статья 291. Особенности определения расходов банков
1. К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254
- 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при
осуществлении банковской деятельности, предусмотренные настоящей
статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269
настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей.
2. К расходам банков в целях настоящей главы относятся расходы,
понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности,
следующие виды расходов:
1) проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным
денежным средствам физических и юридических лиц (включая
банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за
использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или
сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим
обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на
аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком
Российской Федерации;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по
средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по
межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно)
учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта
1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия
договоров;
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292
настоящего Кодекса;
3) исключен.
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию
им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе
иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные
услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных
средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные
расходы;
4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой,
осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные
сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже
иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от
операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от
валютных рисков.
Для определения расходов банков от операций продажи (покупки)
иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается
отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с
пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в
соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса;
5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной
стоимостью;
7) исключен.
6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за
соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и
монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные
расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных
металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по
переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств
(пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных
средств);
9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и
других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке
(включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или)
доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам
ценностей;
10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок,
мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и
хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в
негодность сумок и мешков;
11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную
регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в
регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным
удостоверением договора об ипотеке;
12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации
выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13) расходы по аренде брокерских мест;
14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных
центров;
15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и
факторинговых операций;
16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям,
предоставляемым банку другими организациями;
17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с
валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки
драгоценных металлов над положительной переоценкой;
19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в
порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего
Кодекса;
20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг,
расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в
порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего
Кодекса;
20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в
соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических
лиц в банках Российской Федерации;
20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай
смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк
является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов
заемщиками;
21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
3. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки
средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов
кредитных организаций.
Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
1. В целях настоящей главы банки вправе, кроме резервов по
сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 настоящего Кодекса,
создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и
приравненной к ней задолженности (включая задолженность по
межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные
потери по ссудам) в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам,
сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком
Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются
расходом с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные
банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке,
устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в
резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за
исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен
протест в неплатеже.
2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
сформированные с учетом положений пункта 1 настоящей статьи включаются
в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового)
периода.
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на
расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной
организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке,
установленном Центральным банком Российской Федерации.
При принятии банком решения о списании с баланса кредитной
организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается
начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление
таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.
3. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на
расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном
(налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности
по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть
перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма
вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму
остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае,
если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва
меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового)
периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов
банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если
сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению
во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного
(налогового) периода.
Статья 293. Особенности определения доходов
страховых организаций (страховщиков)
1. К доходам страховой организации, кроме доходов,
предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, которые
определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей,
относятся также доходы от страховой деятельности.
2. К доходам страховых организаций в целях настоящей главы
относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:
1) страховые премии (взносы) по договорам страхования,
сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по
договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика
(состраховщика) только в размере его доли страховой премии,
установленной в договоре сострахования;
2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в
предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в
страховых резервах;
3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со
стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по
рискам, переданным в перестрахование;
6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в
перестрахование;
7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии
с действующим законодательством права требования страхователя
(выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования,
признанные должником добровольно либо по решению суда;
9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг
сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу
заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара
(определение причин, характера и размеров убытков при страховом
событии);
11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам
перестрахования в случае их досрочного прекращения;
12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой
деятельности.
Статья 294. Особенности определения расходов
страховых организаций (страховщиков)
1. К расходам страховой организации, кроме расходов,
предусмотренных статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, относятся также
расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности,
предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные
статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, определяются с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. К расходам страховых организаций в целях настоящей главы
относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой
деятельности:
1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли
перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании
законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством
финансов Российской Федерации;
1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих
компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, в размерах,
установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;
1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в
соответствии с требованиями международных систем обязательного
страхования гражданской ответственности владельцев транспортных
средств, к которым присоединилась Российская Федерация;
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам
относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты,
предусмотренные условиями договора страхования;
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в
перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к
договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми
организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и
брокерами;
4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в
перестрахование;
6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных
сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в
|