ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИВЛЕКАЕТ НА РАБОТУ В ГОЛОВНОЙ ОФИС,
РАСПОЛОЖЕННЫЙ В МОСКВЕ, РАБОТНИКОВ ФИЛИАЛОВ
ИЗ ДРУГИХ РЕГИОНОВ. В ТРУДОВЫХ ДОГОВОРАХ
ПРЕДУСМОТРЕНА ОБЯЗАННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ПО
ВЫПЛАТЕ ПРИГЛАШЕННЫМ РАБОТНИКАМ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ОБУСТРОЙСТВО (НАЕМ ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ
И ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ ВЗНОС ПО ИПОТЕЧНОМУ КРЕДИТУ).
ВЫПЛАТА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ЕДИНОВРЕМЕННО НА
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ. В СЛУЧАЕ УВОЛЬНЕНИЯ ДО
ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА УСТАНОВЛЕННОГО СРОКА В 5 ЛЕТ РАБОТНИК
ОБЯЗАН ВОЗМЕСТИТЬ ВСЮ СУММУ СРЕДСТВ НА
ОБУСТРОЙСТВО БЕЗ УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ.
В КАКОМ РАЗМЕРЕ УЧИТЫВАЮТСЯ СРЕДСТВА НА ОБУСТРОЙСТВО
В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ОНИ ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/688
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения налогового законодательства Российской
Федерации при признании расходов, понесенных работодателем при
переезде работника по предварительной договоренности с работодателем
на работу в другую местность, и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организация выплачивает
приглашенным работникам денежные средства на оплату аренды жилья, а
также первоначальный взнос по ипотечному кредиту. При этом трудовыми
договорами предусмотрено, что в случае увольнения работника до
истечения установленного срока работник обязан возвратить организации
всю сумму полученных денежных средств.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 169 "Возмещение расходов при переезде на
работу в другую местность" Трудового кодекса Российской Федерации при
переезде работника по предварительной договоренности с работодателем
на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику
расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества
(за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику
соответствующие средства передвижения), а также расходы по
обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением
сторон трудового договора.
Таким образом, затраты по возмещению расходов работникам,
связанных с их переездом на работу в другую местность, для целей
налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах
размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии
соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Что касается порядка обложения налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом, то следует отметить следующее.
Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе
переезд на работу в другую местность).
Расходы работников, переехавших на работу в другую местность, по
найму жилья не подпадают под действие п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст.
238 НК РФ. Соответственно, суммы возмещения организацией расходов
работников по аренде жилья подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом в установленном порядке.
При увольнении работника до истечения установленного срока и
возврате организации таким работником всей суммы полученных денежных
средств у работника будет возникать доход в виде материальной выгоды
от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными)
средствами, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.
В то же время суммы налога с ранее возникшего дохода в виде
оплаты за работников организацией найма жилья подлежат перерасчету в
том налоговом периоде, в котором указанный доход был получен.
Также сообщаем, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в
Департаменте не рассматриваются по существу обращения по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций и анализу договоров.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/688 |