ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ (ООО), ДОЛЯ УЧАСТИЯ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ КОТОРОЙ РОССИЙСКОГО БАНКА
СОСТАВЛЯЕТ 100%, ПОЛУЧИЛА КРЕДИТЫ ОТ
МЕЖДУНАРОДНОЙ ФИНАНСОВОЙ КОРПОРАЦИИ И
ЕВРОПЕЙСКОГО БАНКА РЕКОНСТУКЦИИ И РАЗВИТИЯ,
ДОХОДЫ КОТОРЫХ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГАМИ В
СООТВЕТСТВИИ С ИХ ОСОБЫМ СТАТУСОМ.
ГАРАНТОМ ПО КРЕДИТНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
ВЫСТУПАЕТ ФРАНЦУЗСКИЙ БАНК, КОТОРЫЙ ЯВЛЯЕТСЯ
ЕДИНСТВЕННЫМ УЧРЕДИТЕЛЕМ РОССИЙСКОГО
БАНКА (МАТЕРИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ).
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО КРЕДИТАМ
КОНТРОЛИРУЕМОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА
ПРОЦЕНТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ В РАСХОДАХ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА СОБСТВЕННОГО
КАПИТАЛА ДЛЯ ООО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/696
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке отнесения процентов по долговым обязательствам к
расходам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль организаций учитываются расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 Кодекса (для банков особенности определения
расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и
291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с
реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с
порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 269 Кодекса предусмотрено, что если
налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной
организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами
уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации,
либо по долговому обязательству перед российской организацией,
признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации
аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по
долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное
лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают
поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение
долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая
задолженность перед иностранной организацией), и если размер
контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем
в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся
исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза)
превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств
налогоплательщика - российской организации (далее в целях п. 2 ст. 269
Кодекса - собственный капитал) на последнее число отчетного
(налогового) периода, при определении предельного размера процентов,
подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст.
269 Кодекса применяются правила, установленные п. 2 ст. 269 Кодекса.
Таким образом, если между кредитором и заемщиком существуют
отношения взаимозависимости, предусмотренные п. 2 ст. 269 Кодекса, тот
факт, что доходы иностранной организации - заимодавца могут не
облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль организаций в
силу международного договора, не изменяет порядка признания расходов
российской организации - заемщика на уплату процентов, установленного
гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса при определении расходов в
виде процентов по контролируемой задолженности для целей
налогообложения прибыли под собственным капиталом понимается разница
между суммой активов и величиной обязательств организациидолжника без
учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек,
рассрочек, инвестиционного налогового кредита.
Сумма активов и величина обязательств организаций определяются на
основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Порядком оценки
стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом
Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Указанный
Порядок также может применяться обществами с ограниченной
ответственностью.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/696 |