ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО АРЕНДУЕТ ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ,
ИСПОЛЬЗУЕМОЕ В КАЧЕСТВЕ ОФИСА.
ВПРАВЕ ЛИ ОНО ОТНЕСТИ К РАСХОДАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ
ПО АРЕНДЕ ДАННОГО ПОМЕЩЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
22 сентября 2008 г.
N 20-12/089130
(Д)
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
арендные платежи за арендуемое имущество.
При этом на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для
целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, любой обоснованный расход налогоплательщика должен
быть подтвержден документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ. Это правило распространяется в том числе на
договоры, согласно которым налогоплательщик осуществляет расходы в
целях налогообложения прибыли.
На основании статьи 17 Жилищного кодекса РФ и статьи 288 ГК РФ
жилые помещения предназначаются для проживания граждан.
При этом в пункте 3 статьи 288 ГК РФ определено, что размещение в
жилых домах промышленных производств не допускается.
Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении
предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода
такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые
производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.
Кроме того, в пункте 2 статьи 17 Жилищного кодекса РФ
установлено, что допускается использование жилого помещения для
осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной
предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных
основаниях гражданами, если это не нарушает прав и законных интересов
других граждан, а также требований, которым должно отвечать жилое
помещение.
Таким образом, гражданское и жилищное законодательство не
допускает сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме
проживания граждан либо для осуществления гражданами, проживающими в
жилом помещении, индивидуальной предпринимательской деятельности.
Следовательно, расходы юридического лица по договору аренды
жилого помещения, которое используется в качестве офиса, не уменьшают
его налоговую базу по налогу на прибыль при условии заключения такого
договора в нарушение действующего законодательства.
Основание: письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
22 сентября 2008 г.
N 20-12/089130 |