КАКОВ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ ЕСН В ЧАСТИ ФСС
РОССИИ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ ВРЕМЕННО
ПРЕБЫВАЮЩЕГО НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
2 сентября 2008 г.
N 21-11/082786@
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
С 1 января 2003 года в Налоговом кодексе РФ норм, определяющих
особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу
иностранных граждан, не содержится. То есть налогообложение данной
категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
Все работодатели (физические и юридические лица независимо от их
организационноправовых форм и форм собственности) в трудовых
отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с
работниками обязаны руководствоваться положениями трудового
законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Об
этом говорится в статье 11 ТК РФ.
Таким образом, иностранные граждане, работающие в организациях на
территории РФ, исполняют свои трудовые обязанности на условиях,
подпадающих под действие норм ТК РФ, и выплаты, начисленные в их
пользу, являются выплатами в рамках трудового договора, которые
признаются объектом налогообложения ЕСН.
Начисление налога на выплаты иностранным гражданам, работающим по
трудовым договорам в российских организациях, производится по ставкам,
установленным в статье 241 НК РФ в части федерального бюджета и
бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов (в том числе
бюджета ФСС России).
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1
статьи 238 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в части
суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) помимо выплат, указанных
в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера и авторским договорам.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
2 сентября 2008 г.
N 21-11/082786@ |