ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯЛА НА РАБОТУ ПО ТРУДОВОМУ
ДОГОВОРУ ВРЕМЕННО ПРЕБЫВАЮЩИХ
ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН.
КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН С ВЫПЛАТ
УКАЗАННЫМ РАБОТНИКАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 сентября 2008 г.
N 21-11/088096@
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
С 1 января 2003 года в Налоговом кодексе РФ норм, определяющих
особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу
иностранных граждан, не содержится. То есть налогообложение данной
категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате
в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета
не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 243 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики обязаны
вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога,
относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
главой 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными
лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без
гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и
постоянно) и работающие по трудовому, гражданско-правовому, авторскому
и лицензионному договору.
Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание.
Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство.
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее
в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и
не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Об этом говорится в Федеральном законе от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Следовательно, с выплат в пользу постоянно и временно проживающих
иностранных граждан должна производиться уплата взносов на
обязательное пенсионное страхование.
На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных
граждан, временно пребывающих на территории РФ, взносы на обязательное
пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН в федеральный бюджет
исчисляется полностью, так как налоговый вычет в данном случае не
применяется.
18 сентября 2008 г.
N 21-11/088096@ |