ВОЕННОСЛУЖАЩИЙ С НОЯБРЯ 2006 Г. ПО НОЯБРЬ 2007 Г.
НАХОДИЛСЯ В КОМАНДИРОВКЕ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ.
С ДЕНЕЖНОГО ДОВОЛЬСТВИЯ, НАЧИСЛЕННОГО ПО МЕСТУ
СЛУЖБЫ И ПО МЕСТУ КОМАНДИРОВКИ, БЫЛ УДЕРЖАН НДФЛ.
ПОЛАГАЯ, ЧТО ОН НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ
И СУММЫ ДОВОЛЬСТВИЯ ЯВЛЯЮТСЯ ДОХОДАМИ ОТ
ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ, ВОЕННОСЛУЖАЩИЙ
ОБРАТИЛСЯ С ЗАЯВЛЕНИЕМ О ВОЗВРАТЕ НАЛОГА.
ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ЕГО ДЕЙСТВИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 декабря 2008 г.
N 03-04-05-01/461
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу правомерности взимания налога на доходы физических
лиц с военнослужащих, проходящих военную службу за пределами
Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 207 Кодекса физические лица - налоговые
резиденты Российской Федерации признаются плательщиками налога на
доходы физических лиц по доходам, полученным ими от источников в
Российской Федерации и иностранных государствах, а физические лица, не
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только по
доходам от источников в Российской Федерации.
Налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические
лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не
менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
С 1 января 2007 г. вступили в силу положения п. 3 ст. 207
Кодекса, введенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования", предусматривающие, что налоговыми резидентами
независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации
признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а
также сотрудники органов государственной власти и органов местного
самоуправления, командированные на работу за пределы Российской
Федерации.
Поскольку военнослужащие, проходящие военную службу за границей,
с 1 января 2007 г. отнесены к налоговым резидентам, налогообложению в
Российской Федерации подлежат их доходы как от источников в Российской
Федерации, так и от источников в иностранных государствах.
Таким образом, с 1 января 2007 г. доходы военнослужащих,
проходящих воинскую службу в иностранных государствах, подлежат
налогообложению в Российской Федерации по ставке 13%.
Что касается вознаграждения (денежного довольствия) за службу на
территории иностранного государства, полученного в 2006 г., то
поскольку (как следует из письма) за пределами Российской Федерации
военнослужащий находился только с ноября 2006 г., то есть менее 183
дней, в 2006 г. он также являлся налоговым резидентом Российской
Федерации, и указанные доходы подлежали налогообложению по ставке 13%.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 декабря 2008 г.
N 03-04-05-01/461 |