РАБОТНИКИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ
ТРУДОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ КАК НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ТАК И
НА ТЕРРИТОРИИ ДРУГИХ ГОСУДАРСТВ, ЯВЛЯЮТСЯ
УЧАСТНИКАМИ ПРОГРАММЫ ДОЛГОСРОЧНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ -
ОПЦИОННОГО ПЛАНА ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, СОГЛАСНО
КОТОРОМУ РАБОТНИК НАДЕЛЯЕТСЯ ПРАВОМ (ГРАНТОМ) ПО
ИСТЕЧЕНИИ ПРОМЕЖУТОЧНОГО ПЕРИОДА (ТРИ ГОДА) НА
ПОЛУЧЕНИЕ ПРЕМИИ, РАВНОЙ ПРИРОСТУ СТОИМОСТИ
АКЦИЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
1. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ ЧАСТЬ ПРЕМИИ РАБОТНИКАМ,
ПРИХОДЯЩАЯСЯ НА ПЕРИОД, КОГДА ОНИ ОСУЩЕСТВЛЯЛИ
СВОИ ТРУДОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ?
2. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦАМ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 декабря 2008 г.
N 03-04-06-02/127
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом выплат, производимых иностранным
сотрудникам, осуществляющим деятельность на территории Российской
Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей
налогообложения относится к доходам, полученным от источников в
Российской Федерации.
При этом согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами
Российской Федерации.
Таким образом, из положений пп. 6 п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 208
Кодекса следует, что при определении источника дохода в виде
вознаграждения (премии) за выполнение трудовых или иных обязанностей
учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой
производится вознаграждение.
Как указывается в рассматриваемом письме, за выполнение трудовых
обязанностей организация производит своим сотрудникам денежные выплаты
(премии) по программе долгосрочного вознаграждения - опционного плана.
Поскольку вышеуказанная премия выплачивается за период, часть
которого приходится на работу сотрудников в Российской Федерации, в
этой части она может быть отнесена к доходам от источников в
Российской Федерации, и такой доход подлежит налогообложению налогом
на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
2. Единый социальный налог.
В соответствии со ст. 235 Кодекса налогоплательщиками единого
социального налога являются, в частности, организации, производящие
выплаты физическим лицам.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что в целях применения
положений Кодекса к организациям относятся юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации,
а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и
международных организаций, созданные на территории Российской
Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Таким образом, выплаты, начисленные организацией по трудовым
договорам в пользу работников, в том числе иностранных граждан,
признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 декабря 2008 г.
N 03-04-06-02/127 |