ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НАХОДИТСЯ НА
ОБЩЕМ РЕЖИМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
В КАКОМ РАЗМЕРЕ ОН МОЖЕТ ОТНЕСТИ РАСХОДЫ НА
ОПЛАТУ ТРУДА ПО ЗАКЛЮЧЕННЫМ ТРУДОВЫМ
ДОГОВОРАМ И ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО
ХАРАКТЕРА НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ - УМЕНЬШАЯ ДАННЫЕ
СУММЫ НА СУММЫ НДФЛ ИЛИ НЕ УМЕНЬШАЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 декабря 2008 г.
N 03-04-05-01/464
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу профессионального налогового вычета по налогу на
доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 21 ст. 255 Кодекса к указанным расходам
относятся также расходы на оплату труда работников, не состоящих в
штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по
заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры
подряда), за исключением оплаты труда по договорам
гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства
финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок),
определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных
операций.
Согласно п. 23 указанного Порядка расчет начисленных
(выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с
них налогов производится в разд. V "Расчет начисленных (выплаченных) в
виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" Книги учета
(таблица N 5).
Суммы начисленной заработной платы и других вознаграждений без
уменьшения на суммы налога на доходы физических лиц (графа 7 таблицы
N 5 Книги учета) включаются в расходы индивидуального предпринимателя
(таблица N 6-1 "Определение налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц за налоговый период 200_ г.").
Исходя из изложенного, индивидуальный предприниматель вправе
включить в состав профессиональных налоговых вычетов суммы оплаты
труда работникам, производимой на основании заключенных трудовых
договоров, а также суммы выплат физическим лицам за выполнение ими
работ по заключенным договорам гражданско-правового характера без
уменьшения таких сумм на суммы налога на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 декабря 2008 г.
N 03-04-05-01/464 |