ОРГАНИЗАЦИЯ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ УЧИТЫВАЕТ ОБЪЕКТЫ ЛИЗИНГА
НА СЧЕТЕ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ".
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ НА
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В РАЗМЕРЕ НЕ БОЛЕЕ
10 ПРОЦЕНТОВ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБОРУДОВАНИЯ,
ПРИОБРЕТЕННОГО ДЛЯ ПЕРЕДАЧИ В ЛИЗИНГ, В
СООТВЕТСТВИИ С П. 1.1 СТ. 259 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/698
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на капитальные вложения и сообщает
следующее.
Для налогоплательщиков, заключивших договор лизинга, гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен
специальный порядок налогообложения прибыли, полученной при совершении
лизинговых операций. В частности, в соответствии со ст. 259 НК РФ
налогоплательщик, учитывающий на своем балансе предмет лизинга, при
амортизации данного имущества вправе применять к основной норме
амортизации специальный коэффициент не выше 3.
В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет
право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода
расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в
случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств,
суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются
в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в
соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата
изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении
которых были осуществлены капитальные вложения.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и
бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина
России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003
N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств". В соответствии с указанными документами для учета
движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве
объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
При этом исходя из требований вышеназванных документов Минфина
России в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому
учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям
признания их основными средствами (здания, сооружения, иное
имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно
в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а
для предоставления организацией за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные
объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные
ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности".
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в
целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, по нашему мнению, оборудование, приобретенное для
передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может
рассматриваться для целей НК РФ как капитальные вложения, расходы на
которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не
более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств согласно
п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и
сборам и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах
и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/698 |