ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ
РФ, В 2005 Г. В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ.
МОЖЕТ ЛИ ОНО, ПРОДАВАЯ КВАРТИРУ СПУСТЯ ТРИ ГОДА,
ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫМ П. 1 СТ. 220 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 декабря 2008 г.
N 03-04-05-01/465
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов от реализации недвижимого имущества в Российской Федерации и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено, что для доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13
процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых
предусмотрены иные налоговые ставки (в частности, налоговая ставка в
размере 30 процентов), при определении налоговой базы налоговые
вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Кодекса, не применяются.
Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.
1 п. 1 ст. 220 Кодекса, применяется только к подлежащим
налогообложению по ставке 13 процентов доходам физических лиц,
признаваемых налоговыми резидентами в соответствии с положениями ст.
207 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не
прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для
краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем
суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо
находилось в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих
дате получения им дохода.
К доходам, подлежащим налогообложению по ставке 30 процентов,
полученным от реализации недвижимого имущества в Российской Федерации
физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской
Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220
Кодекса, не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 декабря 2008 г.
N 03-04-05-01/465 |