ООО НАПРАВЛЯЕТ РАБОТНИКОВ В КОМАНДИРОВКИ ЗА
ПРЕДЕЛЫ РФ (СРОКОМ ДО 40 ДНЕЙ). ТАКЖЕ ДАННЫЕ
РАБОТНИКИ ОКАЗЫВАЮТ УСЛУГИ РЕЗИДЕНТАМ РФ НА
ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ И РФ.
В СВЯЗИ С ЭТИМ НЕКОТОРЫЕ ИЗ НИХ ТЕРЯЮТ СТАТУС
НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ ПО НДФЛ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ РАССЧИТЫВАТЬ СУММЫ ОПЛАТЫ
ТРУДА ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОТРАБОТАННОМУ ВРЕМЕНИ
НА ТЕРРИТОРИИ РФ И ЗА ЕЕ ПРЕДЕЛАМИ ДЛЯ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ
ИСТОЧНИКОВ В РФ И ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ?
ЕСЛИ ДА, ТО ОСВОБОЖДАЮТСЯ ЛИ РАБОТНИКИ, НЕ
ЯВЛЯЮЩИЕСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ, ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ
ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ?
КАКИМ ОБРАЗОМ ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ДОХОДОВ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ, ПОЛУЧЕННЫХ
С НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 декабря 2008 г.
N 03-04-06-01/381
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
выплат, производимых сотрудникам организации, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на
доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится
к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
При этом согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами
Российской Федерации.
Таким образом, из положений пп. 6 п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 208
Кодекса следует, что при определении источника дохода в виде
вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей
учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой
производится вознаграждение.
Как следует из письма и приложенных к нему документов, свои
трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работники
организации выполняют как в Российской Федерации, так и за ее
пределами.
Доход сотрудников в виде вознаграждения за выполнение трудовых
обязанностей в Российской Федерации и за ее пределами можно рассчитать
на основании периода времени, отработанного на территории Российской
Федерации (в иностранных государствах).
Если на дату выплаты дохода работники организации будут
признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами
Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение обязанностей на
территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом
на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В этом случае в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса
исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц
налогоплательщики производят самостоятельно по завершении налогового
периода.
Если в течение налогового периода статус физических лиц -
налоговых резидентов Российской Федерации меняется на нерезидентов и
остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии
с п. 1 ст. 207 Кодекса не признаются плательщиками налога на доходы
физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами
Российской Федерации с начала налогового периода.
Доходы, полученные от источников в Российской Федерации
работниками организации, признаваемыми налоговыми резидентами
Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
Налог на доходы физических лиц с данных доходов удерживается
организацией - источником его выплаты.
При утрате статуса налогового резидента налог с указанных доходов
подлежит перерасчету организацией по ставке 30 процентов в
соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса с начала налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 декабря 2008 г.
N 03-04-06-01/381 |