ОРГАНИЗАЦИЯ В 2007 Г. ПРИОБРЕЛА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК
В РАЙОНЕ "БОТАНИКА", ВКЛЮЧЕННОМ ЗАКОНОМ ОРЛОВСКОЙ
ОБЛАСТИ ОТ 07.11.2008 N 818-ОЗ В ГРАНИЦУ Г. ОРЛА.
НОВОЕ СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ
ПОЛУЧЕНО 21.11.2008.
В КАКОЙ БЮДЖЕТ НЕОБХОДИМО УПЛАЧИВАТЬ
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ЗА НОЯБРЬ 2008 Г.?
ВОЗМОЖНО ЛИ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА ЗА 2008 Г. ИСПОЛЬЗОВАТЬ
КАДАСТРОВУЮ СТОИМОСТЬ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2008?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 декабря 2008 г.
N 03-05-05-02/93
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу об исчислении и уплате земельного налога
и сообщается следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются
организации, обладающие земельными участками на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые
вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре
органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является
правоустанавливающий документ на земельный участок, т.е.
зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право
постоянного (бессрочного) пользования.
Как следует из письма, Законом Орловской области от 07.11.2008
N 818-ОЗ были изменены границы муниципальных образований, в состав
одного из которых входил земельный участок, принадлежащий организации
на праве собственности. Так, земельный участок "Ботаника" был включен
в границу г. Орла как муниципального образования и, соответственно,
исключен из границ Неполодского сельского поселения Орловского
муниципального района. При этом новое свидетельство о праве
собственности на земельный участок было получено организацией 21
ноября 2008 г.
Поскольку обязанность по уплате земельного налога связана с
наличием документа, подтверждающего, в частности, право собственности
на земельный участок, полагаем необходимым при определении момента
возникновения обязанности по уплате земельного налога в отношении
рассматриваемого земельного участка учитывать положения п. 7 ст. 396
Кодекса, согласно которым в случае возникновения (прекращения) у
налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права
собственности на земельный участок исчисление суммы налога (авансового
платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом
коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в
течение которых данный земельный участок находился в собственности
налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном)
периоде.
При этом если возникновение (прекращение) указанных прав
произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за
полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если
возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа
соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения
указанных прав.
Таким образом, поскольку новое свидетельство о праве
собственности на земельный участок было получено организацией 21
ноября 2008 г., полагаем, что за период с 1 января по 1 декабря 2008
г. земельный налог должен быть исчислен и уплачен в бюджет
Неполодского сельского поселения Орловского муниципального района,
т.е. муниципального образования, в состав которого входил земельный
участок до изменения границ муниципальных образований.
Между тем за декабрь 2008 г. земельный налог должен быть уплачен
в бюджет муниципального образования, в состав которого был включен
земельный участок в связи с изменением границ муниципальных
образований, т.е. в бюджет г. Орла.
Кроме того, отмечаем, что поскольку правообладатель земельного
участка в связи с изменением границ муниципальных образований в
течение налогового периода не изменился, то исчисление земельного
налога за 2008 г. следует производить исходя из кадастровой стоимости,
определенной по состоянию на 1 января 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 декабря 2008 г.
N 03-05-05-02/93 |