ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ТРУДОВЫМ
ДОГОВОРОМ ИЛИ ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА, В ВИДЕ
ДОПЛАТЫ ДО ФАКТИЧЕСКОГО ЗАРАБОТКА В СЛУЧАЕ ВРЕМЕННОЙ
УТРАТЫ ТРУДОСПОСОБНОСТИ, В ТОМ ЧИСЛЕ В СВЯЗИ С
БЕРЕМЕННОСТЬЮ И РОДАМИ? КАК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НДФЛ И ЕСН УЧИТЫВАЮТСЯ СУММЫ УКАЗАННЫХ ДОПЛАТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/720
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
расходов в виде доплаты работникам до среднего заработка при
наступлении временной нетрудоспособности и сообщает следующее.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255
Кодекса).
Согласно п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации
размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральными законами.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации устанавливается максимальный размер пособия по
временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
Так, ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на
плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что максимальный
размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия
по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием), выплачиваемого из
Фонда социального страхования Российской Федерации, за полный
календарный месяц не может превышать 17 250 руб.
Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный
календарный месяц не может превышать 23 400 руб.
При этом размер фактически выплачиваемого работодателем пособия
по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с беременностью и
родами, исчисленного согласно трудовому договору и законодательству
Российской Федерации, может превышать суммы, установленные
федеральными законами на соответствующий год.
Учитывая изложенное, в случае если размер фактически
выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности,
в том числе в связи с беременностью и родами, исчисленного согласно
трудовому договору, превышает сумму, установленную Федеральным законом
о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на
соответствующий год, налогоплательщик имеет право отнести в
соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам, уменьшающим
полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения
фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в
пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером
пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда
социального страхования Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом
на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением
пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за
больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не
подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице,
беременности и родам.
Таким образом, выплачиваемое работодателем пособие по временной
нетрудоспособности подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц в полном объеме.
Сумма доплат работнику до фактического заработка при временной
утрате трудоспособности, беременности и родам производится
организацией за счет собственных средств и не может рассматриваться
как государственное пособие.
Соответственно, суммы доплаты работнику до фактического
заработка, превышающая установленный максимальный размер пособия по
беременности и родам, подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению единым социальным налогом государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности, беременности и родам.
Учитывая, что суммы доплаты работнику до фактического заработка
при временной утрате трудоспособности, беременности и родам,
превышающие установленные максимальные размеры вышеназванных пособий,
относятся к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях
налогообложения прибыли, данные доплаты подлежат налогообложению
единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/720 |