ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН
(ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ),
В 2008 Г. ПРИОБРЕТЕНЫ ПО ИМПОРТНОМУ КОНТРАКТУ ТОВАРЫ
ДЛЯ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ И УПЛАЧЕНА СУММА ТАМОЖЕННЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ИХ ВВОЗЕ В РФ. ПРИ ЭТОМ ТОВАРЫ БУДУТ
ОПЛАЧЕНЫ ПОСТАВЩИКУ В 2009 Г., ТАКЖЕ В 2009 Г.
ПЛАНИРУЕТСЯ ИХ РЕАЛИЗАЦИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ. В КАКОЙ
МОМЕНТ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ
УКАЗАННЫХ ТОВАРОВ, В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 декабря 2008 г.
N 03-11-05/312
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 11 и 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
вправе при определении налоговой базы учитывать в составе расходов
суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату
налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации, а также расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину
расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), и расходы,
связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе
расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2
Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом,
которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением
работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом
расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих
особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, если налогоплательщик приобрел товары для
последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением
указанных товаров, должны учитываться в составе расходов по мере
реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 декабря 2008 г.
N 03-11-05/312 |