ОРГАНИЗАЦИЯ С 1 ОКТЯБРЯ 2007 Г. ПЕРЕШЛА С УСН
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ" НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ПРАВОМЕРНО ЛИ СЧИТАТЬ, ЧТО ЕСЛИ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРИОБРЕТЕНЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН
(ОБЪЕКТ - "ДОХОДЫ"), ТО ИХ СТОИМОСТЬ В МОМЕНТ ПЕРЕХОДА
НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАВНА НУЛЮ И,
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, АКТИВЫ С НУЛЕВОЙ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТЬЮ
НЕ АМОРТИЗИРУЮТСЯ И НЕ УМЕНЬШАЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2008 г.
N 03-11-04/2/205
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке учета расходов на приобретение основных средств при переходе с
упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2008
г., в случае, если организация переходит с упрощенной системы
налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности) и имеет основные средства, расходы на
приобретение, сооружение, изготовление которых не полностью перенесены
на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в
порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, в налоговом
учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств
определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных
средств, определенной на момент перехода на упрощенную систему
налогообложения, на сумму произведенных за период применения
упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке,
предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
В то же время до 1 января 2008 г. гл. 26.2 Кодекса не содержала
положений, запрещающих организациям, переходящим на общий режим
налогообложения, определять остаточную стоимость основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов.
При этом следует иметь в виду, что согласно пп. 16 п. 3 ст.
346.12 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, осуществляют учет основных средств и определяют их
остаточную стоимость в соответствии с законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
В связи с этим до 1 января 2008 г. организации по основным
средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при
переходе на общий режим налогообложения могли учитывать их остаточную
стоимость на дату такого перехода по правилам бухгалтерского учета.
С 1 января 2008 г. согласно положениям ст. 346.17 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в
главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации") при переходе налогоплательщиков упрощенной системы
налогообложения с объекта налогообложения в виде доходов на объект
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект
налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не
учитываются.
Поэтому, если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения
перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на
дату такого перехода остаточная стоимость основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Не
определяется остаточная стоимость таких основных средств и на дату
перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов на общий режим
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 декабря 2008 г.
N 03-11-04/2/205 |