ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ ДЕНЕЖНЫЕ
ПРЕМИИ ЗА ЭФФЕКТИВНЫЙ ДОБРОСОВЕСТНЫЙ ТРУД,
ВЫСОКИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ДОСТИЖЕНИЯ И
СТАБИЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ.
ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ЛОКАЛЬНЫМИ
НОРМАТИВНЫМИ АКТАМИ, КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ
И ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ.
1. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ В РАСХОДАХ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
2. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ОНИ ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/719
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль
организаций и единым социальным налогом расходов в виде выплат премий
работникам и сообщает следующее.
1. По налогу на прибыль организаций.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 2 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл.
25 Кодекса отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера,
в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в
труде и иные подобные показатели.
Таким образом, выплаты премий работникам за эффективный
добросовестный труд, высокие профессиональные достижения и стабильные
производственные показатели, по нашему мнению, могут быть учтены в
составе расходов на оплату труда.
2. По единому социальному налогу.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не
признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций,
если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Учитывая изложенное, выплаты работникам за производственные
показатели и высокие профессиональные достижения в труде подлежат
налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/719 |