ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЯ УСН
("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ") ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛИ ЭЛЕКТРОННО-БЫТОВОЙ ТЕХНИКОЙ И ЕНВД ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ АНАЛОГИЧНОЙ ТЕХНИКОЙ,
ВЕДЕТ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДАННЫМ
НАЛОГОВЫМ РЕЖИМАМ. КАКОВ ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
РАСХОДОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАЗНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И СУММ ВЗНОСОВ НА ОПС, УМЕНЬШАЮЩИХ СУММЫ НАЛОГОВ,
ИСЧИСЛЯЕМЫХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН И ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 декабря 2008 г.
N 03-11-05/325
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу распределения расходов при осуществлении разных
видов деятельности и о порядке распределения суммы взносов на
обязательное пенсионное страхование, уменьшающих суммы налогов,
исчисляемых при применении единого налога на вмененный доход и
упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым
налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым
налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и
уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в
соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
Кодексом.
В соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики,
переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога
на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный
учет доходов и расходов по этим видам деятельности.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении
налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым
режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в
общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
Исходя из содержания ст. ст. 346.21 и 346.32 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму каждого из этих
налогов, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и сумма единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности не могут быть уменьшены более чем на 50
процентов.
Производимые расчеты отражаются в декларации по каждому из
налогов.
Согласно п. 5 ст. 346.18 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового
периода (с начала календарного года).
В связи с этим распределение расходов между видами деятельности,
налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы
налогообложения и в рамках системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должно
осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.
В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное
пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при
применении указанных специальных режимов налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 декабря 2008 г.
N 03-11-05/325 |