О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
4 декабря 2008 г.
N 3-2-13/105
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 12 января 2009 года
N ВЕ-17-3/3@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает
следующее.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ)
налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, на 2005 - 2006 гг. была
установлена в размере 0 процентов.
В соответствии с разъяснением Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации
(письмо от 06.05.2005 N 03-03-01-02/133) в целях главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) до 1 января 2007 года
следовало применять понятие "сельскохозяйственный
товаропроизводитель", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N
193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ).
Согласно статье 1 Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственный
товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее
производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в
стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой
продукции.
При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции следовало
руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина
России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с пунктом 203 названных
Методических указаний готовая продукция может оцениваться в
аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по
фактической производственной себестоимости или по нормативной
себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в
процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива,
энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
При оценке организацией произведенной сельскохозяйственной
продукции следует иметь в виду, что общий объем производимой продукции
включает в себя произведенную организацией сельскохозяйственную и иную
продукцию.
При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует
руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК
005-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993
N 301 (далее - Классификатор).
Как следует из запроса, организация занимается выращиванием
винограда и производством из него вина.
Согласно Классификатору вина виноградные, виноматериалы относятся
к продукции винодельческой промышленности. Производство винограда
относится к продукции сельского хозяйства.
Таким образом, для применения ставки налога на прибыль в размере
0 процентов организация должна соответствовать критериям отнесения ее
к сельскохозяйственным товаропроизводителям (до 1 января 2007 года -
установленным Законом N 193-ФЗ), т.е. объем производства
сельскохозяйственной продукции указанной организации должен был
составлять в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема
производимой продукции. В данном случае объем производства винограда
(в стоимостном выражении) должен составлять более 50 процентов от
общего объема производимой продукции.
Поскольку в статье 2.1 Закона N 110-ФЗ не применяются понятия
первичной и промышленной переработки, то в случае, если организация
является сельскохозяйственным товаропроизводителем, она по
деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также
произведенной и переработанной данной организацией собственной
сельскохозяйственной продукции (независимо от стадии переработки),
может применять ставки по налогу на прибыль, установленные статьей 2.1
Закона N 110-ФЗ.
Указанный порядок распространяется и на сельскохозяйственных
товаропроизводителей, занимающихся производством и переработкой
винограда.
Одновременно сообщаем, что согласно разъяснению Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов
Российской Федерации от 22.03.2007 N 03-04-07-02/10, доведенному до
налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2007 N ММ-6-02/273@ в
2007 г. в целях налогообложения прибыли организаций для определения
категории налогоплательщиков, именуемой "сельскохозяйственный
товаропроизводитель", следует использовать положения Федерального
закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".
С 1 января 2008 года вступили в силу изменения в статью 2.1
Закона N 110-ФЗ, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации". Согласно новой редакции статьи 2.1 Закона N 110-ФЗ с 1
января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными
товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители,
отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 главы
26.1 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
4 декабря 2008 г.
N 3-2-13/105 |