ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАЧИВАЕТ РАСХОДЫ ПО НАЙМУ ЖИЛЫХ
ПОМЕЩЕНИЙ ЗА РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ ИЗ ДРУГИХ РЕГИОНОВ
НА ВРЕМЯ ИХ НАХОЖДЕНИЯ В КОМАНДИРОВКЕ, ЗА ИНОСТРАННЫХ
РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ВРЕМЯ ИХ ПЕРЕЕЗДА И
ОБУСТРОЙСТВА, ЗА РАБОТНИКОВ ФИРМ-ПОДРЯДЧИКОВ В
СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРАМИ. 1. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ
УКАЗАННЫЕ СУММЫ НДФЛ? 2. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ОНИ ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 декабря 2008 г.
N 03-04-06-01/396
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом сумм оплаты аренды жилья за работников
организации и сотрудников фирм-подрядчиков и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, командированным
сотрудникам, иностранным сотрудникам организации на период выполнения
ими трудовых обязанностей, а также сотрудникам фирм-подрядчиков в
соответствии с договорами организация оплачивает аренду жилых
помещений.
1. Налог на доходы физических лиц.
Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями
или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса
относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в
установленном порядке.
Вместе с тем абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса предусматривает
освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм
возмещения организацией фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов работников по найму жилого помещения во время
нахождения в командировке.
Освобождение оплаты организацией жилья для иностранных
сотрудников и сотрудников фирм-подрядчиков на период исполнения
трудовых обязанностей ст. 217 Кодекса не предусмотрено,
соответственно, суммы указанной оплаты подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц.
2. Единый социальный налог.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не
признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций,
если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Таким образом, оплата проживания, предусмотренная трудовыми
договорами с иностранными сотрудниками организации, подлежит
налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке
с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что к суммам, не
подлежащим налогообложению единым социальным налогом, относятся все
виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение
командировочных расходов.
В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации
в случае направления в служебную командировку работодатель обязан
возмещать работнику в том числе расходы по найму жилого помещения.
Положением указанной ст. 238 Кодекса предусмотрено, что при
оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки
работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат
налогообложению единым социальным налогом, в частности, фактически
произведенные и документально произведенные расходы по найму жилого
помещения.
Таким образом, суммы расходов по найму жилого помещения для
проживания сотрудников организации во время их нахождения в
командировке не облагаются единым социальным налогом на основании пп.
2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Что касается сумм расходов по найму жилого помещения для
проживания сотрудников фирм-подрядчиков, то такие суммы не являются
объектом обложения единым социальным налогом у инвестиционной компании
на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 декабря 2008 г.
N 03-04-06-01/396 |