ЗА УЧАСТИЕ В КОНКУРСЕ НА РАЗРАБОТКУ
МЕСТОРОЖДЕНИЯ, КОТОРЫЙ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫИГРАЛА, ЕЮ
УПЛАЧЕН СБОР. ОН ЗАСЧИТЫВАЕТСЯ В СЧЕТ РАЗОВОГО ПЛАТЕЖА
ЗА ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕДРАМИ. ЛИЦЕНЗИЯ НЕ ПОЛУЧЕНА.
МОЖНО ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИЗНАТЬ
ПЕРВЫЙ РАЗОВЫЙ ПЛАТЕЖ В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ НА
ДАТУ УТВЕРЖДЕНИЯ ИТОГОВ КОНКУРСА; ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ
РАЗОВЫЙ ПЛАТЕЖ - В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ НА ДАТУ
ПОЛУЧЕНИЯ ЛИЦЕНЗИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/726
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли
расходов, связанных с получением лицензии на пользование недрами,
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 325 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, принявшие решение о
приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических
регистрах налогового учета обособленно отражают расходы,
осуществляемые в целях приобретения данных лицензий. При этом расходы,
связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются
отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает
лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с
процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного
соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в
составе нематериальных активов. При этом амортизация данного
нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст.
256 - 259 Кодекса.
В соответствии со ст. 40 Федерального закона от 21.02.1992 N
2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование
недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при
наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые
платежи за пользование недрами).
Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным
требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по
уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может
рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения
лицензии, и, соответственно, включаемый в стоимость нематериального
актива.
Учитывая изложенное, расход в виде разового платежа за
пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для
целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
В связи с этим в случае, если согласно принятой учетной политике
и положениям п. 1 ст. 318 Кодекса расходы в виде разового платежа за
пользование недрами являются косвенными расходами, указанные расходы в
соответствии с п. 2 ст. 318 Кодекса подлежат отнесению в полном объеме
к расходам отчетного (налогового) периода, к которому такие расходы
относятся в соответствии с порядком уплаты разовых платежей за
пользование недрами, установленным соответствующей лицензией.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/726 |