ОБЩЕСТВО, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОЕ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ
РФ, ПРЕДОСТАВИЛО МАТЕРИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ИМЕЮЩЕЙ
БОЛЕЕ 80 ПРОЦЕНТОВ ЕГО АКЦИЙ, ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ПО
ДОГОВОРУ ЗАЙМА. ОБЩЕСТВО НАМЕРЕВАЕТСЯ ПРОСТИТЬ
ОСНОВНУЮ СУММУ ДОЛГА И ПРОЦЕНТЫ, ПРИЧИТАЮЩИЕСЯ ЗА
ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА. КАК УЧЕСТЬ ДАННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/728
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу об исчислении налога на прибыль при подписании
соглашения о прощении задолженности в виде основной суммы долга и
суммы процентов и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При
этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом п. 12 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного
имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств
или иного имущества, которые направлены в погашение таких
заимствований.
Учитывая изложенное, денежные средства, переданные обществом по
договору займа материнской организации, в случае, если обязательство
по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для
целей налогообложения прибыли не учитываются.
Возможности отнесения к внереализационным расходам в целях
налогообложения прибыли дебиторской задолженности в виде суммы
процентов по займу, списываемых в связи с прекращением обязательства
путем прощения долга, НК РФ не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/728 |