МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ (ЗАО) ПОЛУЧИЛА ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ОТ ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КОТОРОЙ СОСТОИТ БОЛЕЕ ЧЕМ НА 80
ПРОЦЕНТОВ ИЗ АКЦИЙ ЗАО. ВПОСЛЕДСТВИИ МЕЖДУ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ БЫЛО ПОДПИСАНО СОГЛАШЕНИЕ О ПРОЩЕНИИ
ОСНОВНОЙ СУММЫ ДОЛГА И СУММЫ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМУ. КАКОВ
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ МАТЕРИНСКОЙ
КОМПАНИЕЙ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/727
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу об исчислении налога на прибыль при подписании
соглашения о прощении задолженности в виде основной суммы долга и
суммы процентов и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При
этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ)
и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на
прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества,
которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных
средств или иного имущества независимо от способа оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований.
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или
имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение
этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица
работы, оказать передающему лицу услуги).
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в
распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о
прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных.
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав, за исключением доходов, перечисленных в ст.
251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к
внереализационным доходам отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 250
НК РФ).
В пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении
прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, которое
получено организацией безвозмездно от организации, если уставный
(складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50%
состоит из вклада (доли) получающей организации.
При этом данное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам.
Таким образом, доходы в виде денежных средств, полученных
материнским обществом по договору займа от дочерней организации,
уставный капитал которой состоит более чем на 80% из акций материнской
компании, в случае если обязательство по договору займа было
впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения
прибыли не учитываются на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу,
списываемых путем прощения долга, то указанная сумма на основании п.
18 ст. 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов
организации-должника.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/727 |