ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ РЕЗИДЕНТОМ США,
ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЗА ПЛАТУ СВОИХ СПЕЦИАЛИСТОВ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ. ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА У РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 сентября 2008 г.
N 20-12/089393
(Д)
Обязанность российской организации (налогового агента),
выплачивающей доход иностранной организации, по исчислению, удержанию
и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной
организации от источников в РФ, установленная в пункте 1 статьи 310 НК
РФ, предусмотрена в отношении доходов, указанных в пункте 1 статьи 309
НК РФ. При этом получение таких доходов не должно быть связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в РФ.
В статье 306 НК РФ установлены особенности налогообложения
иностранных организаций, имеющих постоянное представительство в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и
сборах. Если иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует
действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при
определении наличия постоянного представительства приоритет имеют
положения соответствующего международного договора.
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки
действует Договор об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 17.06.92.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Договора термин "постоянное
представительство" для целей применения положений Договора означает
постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, являющееся или
не являющееся юридическим лицом, осуществляет коммерческую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
При применении международных договоров, содержащих положения,
касающиеся налогообложения и сборов, компетентные органы
договаривающихся государств руководствуются комментариями к модели
Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического
сотрудничества и развития (ОЭСР).
В соответствии с этими комментариями определение понятия
"постоянное представительство" как постоянного места бизнеса, через
которое предприятие проводит всю или часть своей коммерческой
деятельности, содержит:
- существование места бизнеса;
- это место бизнеса должно быть фиксированным, то есть должно
быть установлено в определенном месте с определенной степенью
постоянства;
- осуществление коммерческой деятельности предприятия через это
фиксированное место бизнеса. Это означает, что лица, которые тем или
иным образом зависят от предприятия (персонал), проводят бизнес
предприятия в государстве, в котором находится фиксированное место.
Выражение "место бизнеса" не обязательно включает любые
помещения, средства или установки, используемые для проведения бизнеса
предприятия, оно может также существовать и без помещения или его
необходимости для ведения бизнеса предприятия, достаточно иметь в
своем распоряжении некоторое пространство. Также место бизнеса может
находиться на другом предприятии.
Если иностранная организация имеет в Российской Федерации
постоянное место деятельности для осуществления деятельности,
аналогичной той, которую она сама осуществляет на основании
учредительных документов, или если основная цель такого постоянного
места бизнеса идентична с основной целью головной организации, то
такая деятельность является для данной иностранной организации ее
основной (обычной) деятельностью, которая может приводить к
образованию постоянного представительства в РФ.
Следовательно, если деятельность американской компании приводит к
образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения
в РФ, то такая американская компания признается самостоятельным
плательщиком налога на прибыль в РФ.
Обратите внимание: иностранные организации подлежат постановке на
учет в налоговых органах РФ при наличии оснований, предусмотренных
Положением об особенностях учета в налоговых органах Российской
Федерации иностранных организаций, утвержденным приказом МНС России от
07.04.2000 N АП-3-06/124.
И.о. заместителя
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
22 сентября 2008 г.
N 20-12/089393 |