ЧАСТНЫЙ НОТАРИУС ПРИОБРЕЛ КОПИРОВАЛЬНЫЙ АППАРАТ.
ВПРАВЕ ЛИ ОН ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА СТОИМОСТЬ УКАЗАННОГО АППАРАТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 октября 2008 г.
N 28-10/099058
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ налогоплательщики -
частные нотариусы вправе получить профессиональный налоговый вычет в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
в главе 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами
признаются обоснованные, непосредственно связанные с деятельностью и
документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами подразумеваются
затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам,
содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации.
Следовательно, включение произведенных расходов в состав затрат
частного нотариуса возможно только при выполнении определенных
условий, а именно:
- расходы должны быть фактически произведены, то есть оплачены;
- документально подтверждены;
- непосредственно связаны с извлечением доходов.
На основании статьи 15 Основ законодательства о нотариате от
11.02.93 N 4462-1 нотариус имеет право составлять проекты сделок,
заявлений и других документов, изготовлять копии документов и делать
выписки из них.
Таким образом, при осуществлении частным нотариусом работ по
копированию документов у него возникает необходимость в приобретении
копировального аппарата и данные расходы непосредственно связаны с
извлечением дохода от нотариальной деятельности.
В случае если такие расходы будут фактически произведены и
документально подтверждены, они подлежат исключению из
налогооблагаемой базы при определении налогооблагаемого дохода в
составе профессионального налогового вычета.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные
с производством и реализацией, включают в себя затраты, связанные с
изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией
товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей утвержден приказом МНС России от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с пунктом 16 Порядка расходы, непосредственно
связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда,
амортизационные отчисления и прочие расходы.
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ),
используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Следовательно, при исключении из налогооблагаемого дохода
расходов частного нотариуса на приобретение копировального аппарата
следует учитывать, что если его стоимость превышает 20000 руб. и срок
полезного использования более 12 месяцев, то такой копировальный
аппарат относится к основным средствам и его стоимость погашается
путем начисления амортизации согласно пунктам 30-46 Порядка.
Если приобретаемый копировальный аппарат не соответствует
требованиям, предъявляемым к основным средствам, то расходы на его
приобретение относятся к материальным расходам и учитываются согласно
положениям раздела IV Порядка.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
20 октября 2008 г.
N 28-10/099058 |