О РАСПРОСТРАНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ СОГЛАШЕНИЯ
ОБ УСТРАНЕНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МЕЖДУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ ТОЛЬКО В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ,
ПОИМЕНОВАННЫХ В СТ. 2 СОГЛАШЕНИЯ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 апреля 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу включения в налогооблагаемую базу налогов,
уплаченных на территории Республики Беларусь, и сообщает следующее.
Согласно ст. 311 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные
российской организацией от источников за пределами Российской
Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные
доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных
как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Расходы, произведенные российской организацией в связи с
получением доходов от источников за пределами Российской Федерации,
вычитаются в порядке и размерах, установленных положениями гл. 25
Кодекса, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в
уменьшение налоговой базы в иностранном государстве, от источников, в
котором были получены доходы.
В соответствии со ст. 311 Кодекса зачет уплаченных в иностранных
государствах налогов производится при фактической уплате налога на
прибыль в Российской Федерации. При этом такой зачет можно произвести,
только если доходы, полученные российской организацией за пределами
Российской Федерации, включены в налоговую базу при уплате ею налога
на прибыль в Российской Федерации. При этом зачет производится в том
налоговом (отчетном) периоде, в котором налог фактически уплачен за
границей.
Следовательно, устранение двойного налогообложения путем зачета
налогов, уплаченных на территории Республики Беларусь,
распространяется только в отношении налогов, поименованных в ст. 2
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и имущество от 21.04.1995.
Что касается правомерности включения в состав прочих расходов при
определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогов и
сборов, уплаченных на территории Республики Беларусь, то согласно
российскому налоговому законодательству (п. 1 ст. 264 Кодекса) к
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в
установленном законодательством Российской Федерации порядке (за
исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
8 апреля 2008 г.
N 03-08-05 |