О ПРИЗНАНИИ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДС
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИОБРЕТАЮЩЕЙ У КИПРСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТОРГОВОЙ МАРКИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 апреля 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
запросом по вопросам налогообложения, связанным с использованием
торговой марки кипрской компании, сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 12 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от
05.12.1998 роялти, возникающие в одном государстве и выплачиваемые
резиденту другого государства, подлежат налогообложению только в таком
другом государстве, т.е. на территории Республики Кипр.
При этом согласно ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для освобождения от удержания налога у источника
выплаты иностранная организация должна представить налоговому агенту,
выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная
организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с
которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства.
По вопросу применения НДС сообщаем следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
При этом на основании положений данной статьи передача прав на
использование результатов интеллектуальной деятельности относится к
услугам.
Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг
по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок,
авторских прав или иных аналогичных прав признается территория
Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность
на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по
передаче прав на использование торговой марки, оказываемых иностранной
организацией российской организации, признается территория Российской
Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным
лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг,
местом реализации которых является территория Российской Федерации,
налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский
бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного
лица.
Таким образом, российская организация, приобретающая у
иностранной организации права на использование торговой марки,
является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет
Российской Федерации налог на добавленную стоимость. При этом
указанная организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового
агента соответствующие сумма налога, имеет право на вычет данных сумм
в порядке, предусмотренном ст. ст. 171, 172 и 174 Кодекса.
Что касается вопросов регистрирования в Российском патентном
агентстве договора на право использования торговой марки при
производстве продукции за границей, то данные вопросы к компетенции
Департамента не относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
14 апреля 2008 г.
N 03-08-05 |