О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ В РФ
СУММ КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ВЫПЛАЧЕННОГО ШВЕЙЦАРСКОМУ
БАНКУ ЗА ПРОИЗВЕДЕННЫЙ ДОСРОЧНЫЙ ПЛАТЕЖ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННОГО
ПОСТАВЩИКА ПО ОТКРЫТОМУ РОССИЙСКИМ БАНКОМ В ПОЛЬЗУ
ЭТОГО ИНОСТРАННОГО ПОСТАВЩИКА АККРЕДИТИВУ,
СТОИМОСТЬ КОТОРОГО ВЫРАЖЕНА В ПРОЦЕНТОМ ОТНОШЕНИИ
ИСХОДЯ ИЗ КОЛИЧЕСТВА ДНЕЙ ОТСРОЧКИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 апреля 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения комиссии, выплаченной швейцарскому
банку за произведенный досрочный платеж по аккредитиву, и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения процентами
признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе
в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления). При этом процентами
признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и
долговым обязательствам.
Следовательно, комиссионное вознаграждение, выплаченное
швейцарскому банку за произведенный досрочный платеж в пользу
иностранного поставщика по открытому российским банком в пользу этого
иностранного поставщика аккредитиву, стоимость которого выражена в
процентном отношении, исходя из количества дней отсрочки, в целях
налогообложения прибыли (дохода) приравнивается к процентам.
Согласно п. 1 ст. 11 "Проценты" Соглашения между Российской
Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995
(далее - Соглашение) право взимать налоги с процентов, выплачиваемых
по долговым обязательствам любого вида, предоставлено государству,
резидентом которого является получатель процентного дохода.
В то же время п. 2 ст. 11 "Проценты" Соглашения устанавливается
право взимания налога и в государстве-источнике, однако в этом случае
если получатель является фактическим владельцем процентов, то
взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы
процентов. Однако независимо от предыдущих положений данного пункта в
случае любого вида займа, предоставленного банком, такой налог не
должен превышать 5 процентов от общей суммы процентов.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 11
"Проценты" Соглашения комиссионное вознаграждение, выплаченное
швейцарскому банку за произведенный досрочный платеж в пользу
иностранного поставщика по открытому российским банком в пользу этого
иностранного поставщика аккредитиву, стоимость которого выражена в
процентном отношении, исходя из количества дней отсрочки, подлежит
налогообложению на территории Российской Федерации по ставке в размере
5 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 апреля 2008 г.
N 03-08-05 |