О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРИ ВОЗВРАТЕ ПОКУПАТЕЛЕМ БРАКОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 апреля 2008 г.
N 03-03-05/47
(Д)
В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков, а также
противоречивой правоприменительной и арбитражной практикой по вопросу
о порядке отражения в налоговом учете операции по возврату бракованной
продукции для целей налогообложения прибыли организаций Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) покупатель, которому продан товар
ненадлежащего качества, вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать
возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром,
соответствующим договору.
Пунктом 3 ст. 477 ГК РФ предусмотрено, что требования, связанные
с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок, могут
предъявляться покупателями в течение установленного гарантийного
срока.
При этом следует учитывать, что возможность одностороннего отказа
покупателя от исполнения договорных обязательств или требования замены
товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору,
предусмотрена только в случае существенного нарушения требований к
качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков,
которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат
времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их
устранения, и других подобных недостатков).
По мнению Департамента, операция по возврату покупателю
бракованной продукции в рассматриваемом случае может быть отражена в
налоговом учете одним из следующих способов:
- осуществлением пересчета налоговый базы по налогу на прибыль за
период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями
требований к его качеству;
- отнесением затрат в виде стоимости бракованного товара,
возвращаемого покупателем на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ, на расходы
в виде потерь от брака в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Возможность применения указанных способов обусловлена следующим.
1. Пересчет налоговый базы по налогу на прибыль за период, в
котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к
его качеству.
Поскольку в рассматриваемом случае при возврате товара
ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым,
налогоплательщик праве уменьшить сумму доходов от реализации
соответствующего отчетного (налогового) периода на сумму выручки от
реализации такого товара, а сумму расходов соответствующего отчетного
(налогового) периода уменьшить на стоимость возвращаемого товара.
При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 81 НК
РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой
декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно
ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в
налоговую декларацию.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Учитывая изложенное, ошибки (искажения) в исчислении налоговой
базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, выявленные
в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости
перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды
и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на
прибыль организаций.
2. Отнесение затрат в виде стоимости бракованного товара,
возвращаемого покупателем на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ, на расходы
в виде потерь от брака в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 ПК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы
в виде потерь от брака.
Учитывая положения п. 1 ст. 11 НК РФ, в связи с тем, что
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах понятие
"брак" не определено, указанное понятие в целях гл. 25 Кодекса
применяется в том значении, в каком оно определяется
нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете. Учитывая
изложенное, в состав расходов в виде потерь от брака могут быть
включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на
стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку,
выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при
эксплуатации изделия.
Таким образом, при возврате или обмене товара по основаниям,
предусмотренным п. 2 ст. 475 ГК РФ, расходы в виде потерь от внешнего
брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ
при условии, что указанные расходы обоснованны и документально
подтверждены.
С учетом изложенного, в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ
стоимость возвращенной бракованной продукции, а также обоснованные и
документально подтвержденные расходы, связанные с ее возвратом, могут
быть учтены в составе прочих расходов как расходы в виде потерь от
брака.
При этом, поскольку расходы в виде стоимости товара были учтены
при его реализации, стоимость возвращенного товара признается в
налоговом учете равной нулю. В связи с этим в случае дальнейшей
реализации или использовании возвращенного товара в производственной
деятельности расходы на производство указанного товара (узлов,
агрегатов, материалов, полученных при его демонтаже) не подлежат
повторному включению в состав расходов налогоплательщика.
Передача товара надлежащего качества в обмен на товар,
реализованный с существенными нарушениями требований к его качеству,
рассматривается для целей налогообложения прибыли как операция по
реализации товара, налоговый учет доходов (расходов) по которой
осуществляется в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 апреля 2008 г.
N 03-03-05/47 |