ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЕНВД И НДС УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ КРАТКОСРОЧНЫХ
И ДЛИТЕЛЬНЫХ СВИДАНИЙ ОСУЖДЕННЫМ К ЛИШЕНИЮ СВОБОДЫ
ГРАЖДАНАМ С РОДСТВЕННИКАМИ И СОЗДАНИЮ НЕОБХОДИМЫХ
УСЛОВИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ПОМЕЩЕНИЙ), ОКАЗЫВАЕМЫХ
УЧРЕЖДЕНИЯМИ УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 мая 2008 г.
N 03-07-11/183
(Д)
В связи с письмом о налогообложении единым налогом на вмененный
доход и налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению
краткосрочных и длительных свиданий осужденным к лишению свободы
гражданам с родственниками и созданию для этого необходимых условий (в
том числе предоставление соответствующих помещений), оказываемых
учреждениями уголовно-исполнительной системы, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может переводиться, в частности,
предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по
временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями,
использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую
площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500
кв. м.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к объектам предоставления услуг по
временному размещению и проживанию относятся здания, строения,
сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и
проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на
приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно
обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном
земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и
другие объекты). При этом под помещением для временного размещения и
проживания понимается помещение, используемое для временного
размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире,
частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в
общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного
размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по
временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды
(субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других
документов).
По решению Правительства Российской Федерации в
уголовно-исполнительную систему могут входить следственные изоляторы,
предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности
уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные,
лечебные, учебные и иные учреждения.
На основании ст. 13 Закона Российской Федерации от 21 июля 1993
г. N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания
в виде лишения свободы" (далее - Закон) учредителем предприятий,
учреждений, исполняющих наказания, является центральный орган
уголовно-исполнительной системы, который утверждает их уставы,
разработанные учреждениями, исполняющими наказания, или объединениями
учреждений с особыми условиями хозяйственной деятельности, и
закрепляет за предприятиями учреждений, исполняющих наказания,
федеральное имущество. Предприятия учреждений, исполняющих наказания,
по своей организационно-правовой форме являются государственными
унитарными предприятиями.
Следует отметить, что согласно ст. 11 Закона Федеральная служба
исполнения наказаний закрепляет за предприятиями учреждений,
исполняющих наказания, федеральное имущество уголовно-исполнительной
системы, которое используется исключительно для осуществления
поставленных перед уголовно-исполнительной системой задач.
Статьей 89 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации
установлено, что граждане, осужденные к лишению свободы, имеют право
на краткосрочные свидания и длительные свидания с родственниками
продолжительностью трое суток при соблюдении осужденными определенных
условий, с возможностью совместного проживания с ними на территории
исправительного учреждения. В предусмотренных Уголовно-исполнительным
кодексом Российской Федерации случаях осужденным могут предоставляться
длительные свидания с проживанием вне исправительного учреждения
продолжительностью пять суток. В этом случае начальником
исправительного учреждения определяются порядок и место проведения
свидания.
Предоставление осужденным краткосрочных и длительных свиданий с
родственниками осуществляется учреждениями уголовно-исполнительной
системы в порядке и на условиях, предусмотренных, в частности,
Приказами Минюста России от 03.11.2005 N 205 "Об утверждении Правил
внутреннего распорядка исправительных учреждений" и от 06.10.2006
N 311 "Об утверждении Правил внутреннего распорядка воспитательных
колоний уголовно-исполнительной системы".
Таким образом, организация краткосрочных и длительных свиданий
осужденных к лишению свободы граждан с родственниками и создание для
этого необходимых условий (в том числе предоставление соответствующих
помещений) является одной из функций учреждений уголовноисполнительной
системы согласно уголовно-исполнительному законодательству Российской
Федерации. В связи с этим деятельность учреждений
уголовно-исполнительной системы, связанная с предоставлением
осужденным гражданам и их родственникам на возмездной (безвозмездной)
основе помещений для проведения краткосрочных и длительных свиданий,
не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг
по временному размещению и проживанию, установленной пп. 12 п. 2 ст.
346.26 Кодекса, и, соответственно, не может быть переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Что касается налога на добавленную стоимость, то пп. 1 п. 1 ст.
146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса установлено, что
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 146 Кодекса в целях налога на добавленную
стоимость не признается объектом налогообложения выполнение работ
(оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной
власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения
возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере
деятельности в случае, если обязанность выполнения указанных работ
(оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации,
законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов
местного самоуправления.
Согласно ст. 5 Закона уголовно-исполнительная система включает в
себя: учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы
уголовно-исполнительной системы; федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.
Таким образом, услуги по предоставлению краткосрочных и
длительных свиданий осужденных к лишению свободы граждан с
родственниками и создание для этого необходимых условий (в том числе
предоставление соответствующих помещений), оказываемые учреждениями,
исполняющими наказания и входящими в состав уголовно-исполнительной
системы, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость на основании вышеуказанной нормы, предусмотренной пп. 4 п. 2
ст. 146 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
12 мая 2008 г.
N 03-07-11/183 |