О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
В РФ ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РОССИЙСКИМ БАНКОМ
ИНОСТРАННОМУ ФИЛИАЛУ ИНОСТРАННОГО БАНКА.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 мая 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения доходов, выплачиваемых российским
банком иностранному филиалу иностранного банка, и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 310 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налог с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и
удерживается российской организацией или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, выплачивающими доход иностранной организации при
каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за
исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте
выплаты дохода.
Пунктом 3 ст. 310 Кодекса установлено, что в случае выплаты
налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в
соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются
налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и
удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по
соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса. При этом в случае выплаты
доходов российскими банками по операциям с иностранными банками
подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в
государстве, с которым имеется международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое
местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных
справочников (например, The Banker`s Almanac и др.).
Аналогично в случае выплаты российским банком иностранному банку
процентного дохода, который в соответствии с положениями
международного договора об избежании двойного налогообложения подлежит
налогообложению по пониженным ставкам, для целей исчисления и
удержания налоговым агентом суммы налога с такого дохода по пониженным
ставкам представление подтверждения постоянного местонахождения,
заверенного компетентным органом иностранного государства, не
требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями
общедоступных справочников согласно п. 3 ст. 310 Кодекса.
Как правило, в первой статье международных соглашений об
избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией
с иностранными государствами, определяющей лиц, к которым применяются
положения данных международных соглашений, устанавливается, что их
положения применяются к лицам, которые являются лицами с постоянным
местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах.
Все международные соглашения об избежании двойного
налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными
государствами, содержат статью "Общие определения", которая раскрывает
понятие термина "лицо", что означает физическое лицо, компанию и любое
другое объединение лиц. Также все соглашения содержат статью
"Постоянное представительство", в которой установлено, что термин
"постоянное представительство", в частности, включает место
управления, отделение, контору, филиал и др.
Учитывая вышеизложенное, филиал иностранного банка, находящийся
на территории другого государства, не является "лицом" по смыслу
международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Таким
образом, доход, выплачиваемый филиалу иностранного банка,
рассматривается для целей применения международных соглашений об
избежании двойного налогообложения как выплачиваемый самому
иностранному банку, и при налогообложении данного дохода иностранного
банка применяются положения международного соглашения, заключенного
Российской Федерацией с иностранным государством, резидентом которого
является сам иностранный банк, при условии подтверждения постоянного
местонахождения в этом иностранном государстве самого иностранного
банка, то есть головного банка филиала (например, при условии
подтверждения постоянного местонахождения головного банка сведениями
общедоступных информационных справочников, таких как The Banker`s
Almanac).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
13 мая 2008 г.
N 03-08-05 |