О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ УСЛУГ ПО ТЕКУЩЕМУ
РЕМОНТУ И СОДЕРЖАНИЮ ДОРОГ, БЛАГОУСТРОЙСТВУ,
АСФАЛЬТИРОВАНИЮ, ОЗЕЛЕНЕНИЮ И УБОРКЕ ТЕРРИТОРИИ,
ОПЛАЧИВАЕМЫХ ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СУБСИДИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июня 2008 г.
N 03-07-11/220
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость
услуг по текущему ремонту и содержанию дорог, благоустройству,
асфальтированию, озеленению и уборке территорий, оплачиваемых за счет
бюджетных субсидий, и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации независимо от источника
финансирования. При этом на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса
налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на
суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации
субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным
(муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям,
физическим лицам - производителям товаров (работ, услуг)
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях
возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством
(реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Пунктом 2 ст. 154 Кодекса предусмотрена особенность определения
налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с учетом
субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с
применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а
также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с
законодательством.
Так, на основании указанного п. 2 ст. 154 Кодекса налоговая база
определяется исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы
субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с
применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или
льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с
законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
В то же время особенностей определения налоговой базы при
оказании услуг по текущему ремонту и содержанию дорог,
благоустройству, асфальтированию, озеленению и уборке территорий,
оплачиваемых за счет бюджетных субсидий, нормами Кодекса не
предусмотрено.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, вышеуказанные услуги,
оплаченные за счет бюджетных субсидий, подлежат налогообложению
налогом на добавленную стоимость и налоговая база при оказании этих
услуг определяется в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. Мнение
Департамента имеет информационно-разъяснительный характер и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
4 июня 2008 г.
N 03-07-11/220 |