О ВЫДАЧЕ СПРАВКИ О ПОЛУЧЕНИИ / НЕПОЛУЧЕНИИ
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
26 ноября 2008 г.
N 3-5-04/728@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам,
касающимся порядка выдачи справок о подтверждении получения /
неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета по суммам
пенсионных взносов, уплаченных в негосударственные пенсионные фонды
(далее - НПФ), зарегистрированные на территории Российской Федерации,
и сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами,
определен главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в
размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы физических
лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму социального
налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219
Кодекса.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется в сумме
уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов
по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным
пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе
в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей),
детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой
(попечительством)), - в размере фактически произведенных расходов, но
не более 100 000 рублей в налоговом периоде (пункт 2 статьи 219
Кодекса).
При этом следует иметь в виду, что положения подпункта 4 пункта 1
статьи 219 Кодекса распространяются только на правоотношения,
возникшие с 1 января 2007 года, т.е. в отношении тех сумм расходов по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, оплата которых
произведена налогоплательщиками начиная с 1 января 2007 года.
На основании пункта 2 статьи 213.1 Кодекса при определении
налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключаемым с НПФ, учитываются:
суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по пенсионным
договорам, заключенным организациями и иными работодателями в пользу
работников;
суммы пенсий, выплачиваемых по пенсионным договорам, заключенным
физическими лицами - вкладчиками в пользу других физических лиц -
участников договоров;
денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов),
внесенных физическим лицом - вкладчиком в свою пользу, которые
подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями
пенсионных договоров, заключенных с НПФ, в случае досрочного
расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного
расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода
выкупной суммы в другой НПФ), а также в случае изменения условий
указанных договоров в отношении срока их действия.
Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат,
которым является соответствующий НПФ.
С 1 января 2008 года внесенные налогоплательщиком-вкладчиком по
пенсионному договору суммы платежей (взносов), в отношении которых
налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет,
установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, подлежат
налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением
случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не
зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в
другой НПФ).
При этом НПФ при выплате физическому лицу - вкладчику денежных
(выкупных) сумм обязан удержать сумму НДФЛ, исчисленную с суммы
дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных налогоплательщиком
по этому договору, за каждый календарный год, в котором
налогоплательщик имел право на получение социального налогового
вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
В случае если налогоплательщик-вкладчик предоставит справку,
выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика,
подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового
вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы
социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1
статьи 219 Кодекса, НПФ соответственно не удерживает либо исчисляет
подлежащую удержанию сумму НДФЛ.
Форма указанной Справки утверждена Приказом ФНС России от
12.11.2007 N ММ-3-04/625@. Для получения Справки налогоплательщик
представляет в налоговый орган по месту жительства письменное
заявление о выдаче Справки, копии договора (договоров)
негосударственного пенсионного обеспечения и платежных документов,
подтверждающих уплату налогоплательщиком-вкладчиком пенсионных взносов
по данному договору (договорам).
В заявлении указываются реквизиты заключенных налогоплательщиком
договоров, а также сведения о налоговом агенте - НПФ, которому
представляется Справка. Заявление и перечисленные выше документы могут
представляться налогоплательщиком лично, либо через доверенное лицо,
либо по почте.
Если в ходе рассмотрения представленных налогоплательщиком
заявления и документов установлено, что у налогоплательщика-вкладчика
не имеется права на получение социального налогового вычета,
предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса,
налогоплательщику направляется письменное сообщение с указанием причин
отказа в выдаче Справки, которое подписывается руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой
декларации в налоговый орган по окончании налогового периода и
документов, подтверждающих его фактические расходы по
негосударственному пенсионному обеспечению, произведенные в период с 1
января 2007 года.
Такими документами, в частности, являются: договор, заключенный
налогоплательщиком с НПФ; платежные документы, подтверждающие уплату
пенсионных взносов налогоплательщиком-вкладчиком (платежные поручения
на перечисление взносов, квитанции об уплате взносов и т.п.). При этом
выписка о состоянии пенсионного счета налогоплательщика-вкладчика в
НПФ не может заменять платежные документы, подтверждающие фактические
расходы налогоплательщика по негосударственному пенсионному
обеспечению.
В случаях, когда работниками заключены договоры с НПФ, но при
этом пенсионные взносы вносятся на счет НПФ ежемесячно бухгалтерией
предприятия (организации) одним платежным поручением с приложением
реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах взносов,
а необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из
заработной платы вкладчиков, налогоплательщикам при обращении за
получением вышеуказанного налогового вычета дополнительно следует
представить в налоговый орган заверенные по установленной форме
выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием
сведений о конкретном вкладчике и суммах перечисленных от его имени в
налоговом периоде пенсионных взносов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
26 ноября 2008 г.
N 3-5-04/728@ |