ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ПО ДОГОВОРУ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ С
БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЕМ ПОЛУЧИЛО НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ,
НАХОДЯЩЕЕСЯ В ФЕДЕРАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ ДОХОД ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 октября 2008 г.
N 20-12/100657
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления
налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
При этом доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в
статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами
налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль организаций согласно положениям статей 247 и 248 НК
РФ. Об этом говорится в пункте 8 статьи 250 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного
государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а
также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими
лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение
уставной деятельности.
Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно
полученных имущественных прав в подпункте 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ
не предусмотрено.
В соответствии со статьей 689 ГК РФ по договору безвозмездного
пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется
передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же
вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального
износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом к договору безвозмездного пользования соответственно
применяются правила о договоре аренды, предусмотренные в статье 607,
пункте 1 и абзаце 1 пункта 2 статьи 610, пунктах 1 и 3 статьи 615,
пункте 2 статьи 621, пунктах 1 и 3 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования,
организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли получение
имущества в безвозмездное пользование признается безвозмездным
получением имущественного права.
Таким образом, доход в виде безвозмездно полученных имущественных
прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на
основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.
В пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005
N 98 определено следующее. Применение пункта 8 статьи 250 Налогового
кодекса РФ не ограничено только имущественными правами,
представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение
подлежит применению также при безвозмездном получении права
пользования вещью.
Установленный принцип определения дохода при безвозмездном
получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных
цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ,
подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при
безвозмездном получении имущественного права, в том числе права
пользования вещью.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с
главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и
не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна
быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Следовательно, налогоплательщик, получающий по договору в
безвозмездное пользование имущество, доход в виде безвозмездно
полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из
рыночных цен на аренду идентичного имущества, включает в состав
внереализационных доходов.
Основание: письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/4/33.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
28 октября 2008 г.
N 20-12/100657 |