О ВКЛЮЧЕНИИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ -
АРЕНДОДАТЕЛЕМ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА,
УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН ("ДОХОДЫ МИНУС
РАСХОДЫ"), РАСХОДОВ В ВИДЕ СТОИМОСТИ КОММУНАЛЬНЫХ
УСЛУГ И УСЛУГ СВЯЗИ, ЕСЛИ ДОГОВОРОМ АРЕНДЫ
ПРЕДУСМОТРЕНО ИХ ВКЛЮЧЕНИЕ В АРЕНДНУЮ ПЛАТУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 января 2009 г.
N 03-11-09/05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов индивидуальным предпринимателем -
арендодателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, в соответствии с которым
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами,
уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
В частности, к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на производственные и хозяйственные
нужды, на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями, к которым относятся затраты по
уборке арендованного имущества.
В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы
по оплате почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг.
Учитывая изложенное, в случае если договором аренды предусмотрено
включение стоимости коммунальных услуг и услуг связи в арендную плату,
то документально подтвержденные и обоснованные расходы
налогоплательщика-арендодателя на приобретение топлива, воды и энергии
всех видов и отопление здания, а также по уборке арендуемого имущества
и услуг связи учитываются в целях налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15 января 2009 г.
N 03-11-09/05 |