ОБ УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ОБРАЗОВАВШИХСЯ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ
КУРСА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ПО ОТНОШЕНИЮ К РУБЛЮ ПО
СРЕДСТВАМ, ПОСТУПИВШИМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО
ДОГОВОРУ ЗАЙМА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 января 2009 г.
N 03-03-06/1/17
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли курсовых
разниц, образовавшихся в связи с изменением курса иностранной валюты
по отношению к рублю по средствам, поступившим в иностранной валюте по
договору займа, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке
имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в
иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам
налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества
в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Пунктом 8 ст. 271 Кодекса и п. 10 ст. 272 Кодекса определено, что
обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и
(или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости
от того, что произошло раньше.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в
связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа,
полученного в иностранной валюте, учитываются для целей
налогообложения прибыли российской организацией - заемщиком на дату
прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с
учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на
последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15 января 2009 г.
N 03-03-06/1/17 |