О ПРАВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-АРЕНДАТОРА,
ПРИМЕНЯЮЩЕГО УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ
МИНУС РАСХОДЫ", УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ СУММЫ
ОПЛАТЫ КОММУНАЛЬНЫХ И ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ УСЛУГ, А ТАКЖЕ
УСЛУГ СВЯЗИ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ДОГОВОРОМ АРЕНДЫ
ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО ОПЛАТА ТАКИХ УСЛУГ ПРОИЗВОДИТСЯ
АРЕНДАТОРОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО СВЕРХ СУММ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ
НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА, ЗАКЛЮЧЕННОГО С ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ОКАЗЫВАЮЩЕЙ ДАННЫЕ УСЛУГИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 января 2009 г.
N 03-11-06/2/01
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения расходов при применении
налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и
сообщает следующее.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и
выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные
расходы.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы
принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и
энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в
том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех
видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и
передачу энергии.
В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы
по оплате почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг.
Таким образом, в случае если договором аренды предусмотрено, что
оплата коммунальных и эксплуатационных услуг, а также услуг связи
производится арендатором самостоятельно сверх сумм арендной платы на
основании договора, заключенного с организацией, оказывающей данные
услуги, то арендатор учитывает сумму оплаты таких услуг в составе
расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15 января 2009 г.
N 03-11-06/2/01 |