О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС УСЛУГ,
ОКАЗАННЫХ ТАМОЖЕННЫМ БРОКЕРОМ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
22 января 2009 г.
N ММ-22-3/53@
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает, что по вопросу,
касающемуся налогообложения налогом на добавленную стоимость операций
по реализации услуг, оказанных таможенным брокером, следует
руководствоваться следующим.
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 11 Таможенного
кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) таможенный
брокер (представитель) - посредник, совершающий таможенные операции от
имени и по поручению декларанта или иного лица, на которое возложена
обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные
операции в соответствии с Таможенным кодексом.
Согласно положениям статьи 139 Таможенного кодекса таможенным
брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо,
включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей).
Отношения таможенного брокера (представителя) с декларантами и
другими заинтересованными лицами строятся на договорной основе.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Таможенного кодекса
при совершении таможенных операций таможенный брокер (представитель)
обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает
таможенного брокера (представителя) представлять свои интересы во
взаимоотношениях с таможенными органами.
Гражданским законодательством Российской Федерации предусмотрены
ряд форм договорных отношений, когда одна сторона обязуется совершить
от имени и за счет другой стороны определенные юридические действия -
это договор поручения и агентский договор.
Так, в частности, согласно положениям пункта 1 статьи 971
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс)
в рамках договора поручения одна сторона (поверенный) обязуется
совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные
юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной
поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса по
агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение
совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные
действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за
счет принципала.
Таким образом, деятельность таможенного брокера по совершению
таможенных операций от имени и по поручению декларанта (иного лица, на
которое возложена обязанность или которому предоставлено право
совершать таможенные операции в соответствии с Таможенным кодексом)
согласно нормам таможенного и гражданского законодательства носит
характер посреднической деятельности.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение по
налоговой ставке 0 процентов производится, в частности, при реализации
работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией
товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги)
по организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров,
выполняемые (оказываемые) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями (за исключением российских
перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы
(услуги).
При этом к иным работам (услугам), при реализации которых
применяется налоговая ставка 0 процентов, относятся работы (услуги),
подобные организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров,
выполняемые (оказываемые) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями (за исключением российских
перевозчиков на железнодорожном транспорте), и которые выполнены
(оказаны) непосредственно в отношении товаров, вывозимых за пределы
территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится
при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой
или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим
международного таможенного транзита.
Таким образом, положениями подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса не предусмотрено применение налоговой ставки 0
процентов в отношении операций по реализации посреднических услуг, в
связи с чем на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса
реализация таких услуг, в частности, услуг по таможенному оформлению,
подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18
процентов.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
Минфина России от 12.12.2008 N 03-07-15/184).
М.П.МОКРЕЦОВ
22 января 2009 г.
N ММ-22-3/53@ |