ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ОПТОВЫМ ПРОДАВЦОМ БИОВЕТПРЕПАРАТОВ, ПОНЕСЛА УБЫТКИ, СВЯЗАННЫЕ С ИХ ХРАНЕНИЕМ, А ТАКЖЕ С БОЕМ УПАКОВОЧНОЙ ТАРЫ. КРОМЕ ТОГО, ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА УБЫТКИ В СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ СРОКА ГОДНОСТИ БИОВЕТПРЕПАРАТОВ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕ. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 30.10.08 20-12/102001

              ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ОПТОВЫМ ПРОДАВЦОМ
           БИОВЕТПРЕПАРАТОВ, ПОНЕСЛА УБЫТКИ, СВЯЗАННЫЕ С ИХ
          ХРАНЕНИЕМ, А ТАКЖЕ С БОЕМ УПАКОВОЧНОЙ ТАРЫ. КРОМЕ
        ТОГО, ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА УБЫТКИ В СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ
         СРОКА ГОДНОСТИ БИОВЕТПРЕПАРАТОВ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ
           ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ
                             ОРГАНИЗАЦИИ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          30 октября 2008 г.
                            N 20-12/102001

                                 (Д)


     Согласно  пункту  1  статьи  252  НК  РФ  налогоплательщик вправе
уменьшить  полученные  доходы  на  сумму  произведенных  расходов  (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
     Расходами    для   целей   налогообложения   прибыли   признаются
обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты  (а в случаях,
предусмотренных   в   статье   265   НК  РФ,  убытки),  осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
     Под  обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     Под  документально  подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные    документами,    оформленными    в   соответствии   с
законодательством  РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями  делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории  которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами,  косвенно  подтверждающими  произведенные  расходы (в том
числе  таможенной  декларацией,  приказом  о  командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
     Расходами   признаются   любые   затраты  при  условии,  что  они
произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
     Расходы  в  зависимости  от  их  характера,  а  также  от условий
осуществления    и    направлений    деятельности    налогоплательщика
подразделяются  на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
     На основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам  для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи
и      (или)      порчи     при     хранении     и     транспортировке
материально-производственных  запасов  в  пределах  норм  естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
     Постановлением  Правительства  РФ  от  12.11.2002 N 814 определен
порядок   утверждения   норм   естественной   убыли   при  хранении  и
транспортировке материально-производственных запасов.
     В  пункте  1  постановления  установлено,  что нормы естественной
убыли,  применяемые  для определения допустимой величины безвозвратных
потерь   от   недостачи  и  (или)  порчи  материально-производственных
запасов,  разрабатываются с учетом технологических условий их хранения
и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их
естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не
реже одного раза в пять лет.
     Нормы   естественной   убыли   разрабатываются   соответствующими
министерствами для различных видов товаров, продукции.
     Так,  приказом  Минсельхоза России от 06.04.2007 N 198 утверждены
нормы  естественной  убыли  препаратов,  применяемых  в ветеринарии, и
комбикормов  при  хранении. Данные нормы вступили в силу с 8 июня 2007
года.
     Вместе  с  тем  согласно части III Общероссийского классификатора
видов  экономической  деятельности,  продукции  и  услуг  ОК  004-93 к
ветеринарии  относятся  услуги,  определенные  кодами 8520101-8520109.
Оптовая торговля биоветпрепаратами к услугам ветеринарии не относится,
а  относится  к  виду  деятельности  "Оптовая и комиссионная торговля,
кроме торговли автомобилями и мотоциклами" (код 51).
     Таким   образом,   организация,   являющаяся   оптовым  продавцом
биоветпрепаратов,  не  вправе  применять  указанные  нормы при учете в
целях   налогообложения   прибыли   потерь   от   естественной   убыли
биоветпрепаратов при их хранении.
     При  этом  нормы естественной убыли не применяются в случае, если
потери связаны с боем тары. В этой ситуации возмещение производится за
счет виновных лиц.
     В  соответствии  с  пунктом  2 статьи 472 ГК РФ товар, на который
установлен  срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким
расчетом,  чтобы  он  мог  быть использован по назначению до истечения
срока годности, если иное не предусмотрено договором.
     Согласно  пункту  4  статьи  5  Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О
защите  прав  потребителей"  (далее - Закон N 2300-1) на медикаменты и
иные подобные товары изготовитель обязан устанавливать срок годности -
период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для
использования по назначению.
     На  основании  пункта  5  статьи 5 Закона N 2300-1 продажа товара
(выполнение работы, оказание услуги) по истечении установленного срока
годности,  а  также  товара  (выполнение  работы, оказание услуги), на
который  должен  быть  установлен  срок годности, но он не установлен,
запрещается.
     При  этом в пункте 2 статьи 19 Закона N 2300-1 предусмотрено, что
срок   годности  товара  определяется  периодом,  исчисляемым  со  дня
изготовления  товара,  в течение которого он пригоден к использованию,
или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию.
     Продолжительность  срока  годности  товара должна соответствовать
обязательным требованиям к безопасности товара.
     Начальником  Департамента  ветеринарии  Минсельхозпрода России от
17.10.97  N  13-5-2/1062  утвержден нормативный документ "Ветеринарные
препараты. Показатели качества. Требования и нормы".
     Согласно пункту 5.33 данного нормативного документа срок годности
-  это  показатель, характеризующий период времени, в течение которого
препарат  при  определенном  оптимальном температурном режиме и других
условиях  (способа и вида упаковки) сохраняет свои физико-химические и
биологические    свойства,    указанные    в    нормативно-технической
документации.
     Нормативы  срока  годности  препаратов  разрабатываются в течение
проведения эксперимента для каждого препарата индивидуально.
     Обоснованность  расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
оценивается  с  учетом  обстоятельств,  свидетельствующих о намерениях
налогоплательщика  получить экономический эффект в результате реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности.
     Следовательно,  расходы в виде стоимости ветеринарных препаратов,
подлежащих  уничтожению  в  связи с истечением срока годности, а также
расходы,  связанные  с  уничтожением  такой продукции, учитываются для
целей  налогообложения  прибыли  при  условии,  что  они произведены в
рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.
     Основание: письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
                                                         Н.В. Прокаева
30 октября 2008 г.
N 20-12/102001