О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПОЛУЧЕННЫХ ОТ РАБОТЫ ПО НАЙМУ
В США ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, ИМЕЮЩЕГО ПОСТОЯННОЕ
МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО В РОССИИ, НО НЕ ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ НАЛОГОВЫМ
РЕЗИДЕНТОМ РФ, В РАМКАХ ДОГОВОРА ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОД
И КАПИТАЛ ОТ 17.06.1992
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 января 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
запросом по вопросу налогообложения доходов, полученных в Соединенных
Штатах Америки, сообщает следующее.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 207 Налогового кодекса
Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических
лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, в случае нахождения физического лица на территории
Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев, данное физическое лицо не признается налоговым
резидентом Российской Федерации.
В то же время между Российской Федерацией и Соединенными Штатами
Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доход и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).
Согласно п. 1 ст. 14 "Доходы от работы по найму" Договора:
жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения,
получаемые лицом с постоянным местожительством в одном государстве (в
рассматриваемом случае - России) в отношении работы по найму,
облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по
найму не осуществляется в другом государстве (США). Если работа по
найму осуществляется таким образом, такое вознаграждение может
облагаться налогом в этом другом государстве (США).
Таким образом, доходы физического лица от работы по найму в США,
не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежат
налогообложению в США.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22 января 2009 г.
N 03-08-05 |