КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН КОМПЕНСАЦИОННЫХ
ВЫПЛАТ СОТРУДНИКАМ, РАБОТА КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
В ПУТИ ИЛИ НОСИТ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 октября 2008 г.
N 21-18/837
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных в
том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В статье 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные
выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных
с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных
Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.
Согласно статье 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а
также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в
работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Таким образом, данные выплаты, направленные на возмещение
расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
являются компенсационными.
При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными
командировками не признаются. Об этом сказано в статье 166 ТК РФ.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками работников, указанных в части первой статьи 168.1 Трудового
кодекса РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих
работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных
расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли,
признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные
затраты, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов
(п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности
осуществляется в пути или носит разъездной характер, то компенсации,
направленные на возмещение работодателем расходов этих лиц, не
облагаются ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ при
соблюдении определенных условий, а именно:
- размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также
перечень работ, профессий, должностей этих работников должны быть
установлены коллективным договором, соглашениями, локальными
нормативными актами организации;
- указанные выплаты должны соответствовать нормам пункта 1 статьи
252 НК РФ и учитываться в качестве расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль.
Если такие выплаты не соответствуют указанным условиям, они не
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не подлежат
налогообложению ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
28 октября 2008 г.
N 21-18/837 |