О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА ДОПЛАТ ДО ОКЛАДА, ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАБОТНИКАМ,
НАХОДЯЩИМСЯ В КОМАНДИРОВКЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО
ХАРАКТЕРА, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
И О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УКАЗАННЫХ ДОПЛАТ ЕСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 января 2009 г.
N 03-03-06/1/34
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли на
доплату до оклада работникам, находящимся в командировке
производственного характера, и сообщает следующее.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к
расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами (ст. 255 НК РФ).
Таким образом, если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в
командировке производственного характера, предусмотрены в локальном
нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут
учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения
прибыли организаций.
Что касается применения НДФЛ и ЕСН, то в соответствии с п. 1 ст.
236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным
налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая изложенное, в соответствии с законодательством объектом
налогообложения по единому социальному налогу за время командировки
работника является сумма, начисленная ему исходя из размера его
среднего заработка.
Вместе с тем при осуществлении организацией доплаты работникам за
время нахождения в командировке до оклада в случае его превышения
размера среднего заработка сумма этой доплаты является объектом
обложения единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27 января 2009 г.
N 03-03-06/1/34 |