РОССИЙСКОЕ ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
ВЫПЛАЧИВАЕТ ИНОСТРАННОМУ УЧАСТНИКУ - РЕЗИДЕНТУ
ВЕЛИКОГО ГЕРЦОГСТВА ЛЮКСЕМБУРГ ДИВИДЕНДЫ. КАКОВ
ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 10%, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ В
СОГЛАШЕНИИ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И ВЕЛИКИМ
ГЕРЦОГСТВОМ ЛЮКСЕМБУРГ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТ 28.08.93, ПОСЛЕ УВЕЛИЧЕНИЯ
УСТАВНОГО КАПИТАЛА РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 октября 2008 г.
N 20-12/100633
(Д)
Между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и имущество от 28.06.93 (далее - Соглашение).
В статье 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды,
выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с
постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве,
могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в
Договаривающемся Государстве, лицом с постоянным местопребыванием в
котором является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с
законодательством этого Государства. И если получатель дивидендов
имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не
должен превышать:
- 10% от общей суммы дивидендов, если получатель дивидендов
владеет в компании, распределяющей прибыль, не менее чем 30% капитала,
и при этом доля получателя дивидендов в уставном фонде компании
составляет не менее 75000 экю или эквивалентную сумму в национальных
валютах;
- 15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Согласно письму МНС России от 16.06.2003 N РД-6-23/664@ доля
участия, выраженная в Соглашении в экю, пересчитывается в евро в
соотношении 1:1.
Для целей применения Соглашения доля резидента Великого
Герцогства Люксембург - получателя дивидендов в уставном капитале
российской организации оценивается по курсу Банка России на момент
фактического вложения инвестиций.
В пункте 3 статьи 10 Соглашения дано определение термина
"дивиденды" для целей применения Соглашения.
Согласно статье 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)
обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним
или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал
которого разделен учредительными документами на доли определенных
размеров.
В соответствии со статьей 17 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного
капитала общества допускается только после его полной оплаты.
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться, в
частности, за счет дополнительных вкладов участников общества и (или),
если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц,
принимаемых в общество.
Изменения, касающиеся увеличения уставного капитала общества,
подлежат закреплению в учредительном договоре и уставе общества (ст.
11 и 12 Закона N 14-ФЗ).
Кроме того, указанные изменения подлежат регистрации в органе,
осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, и
приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня такой
государственной регистрации.
При несоблюдении указанных требований увеличение уставного
капитала общества признается несостоявшимся.
Согласно статье 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально,
раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей
чистой прибыли между участниками общества.
Иностранная организация - резидент Великого Герцогства
Люксембург, являющаяся участником российского общества с ограниченной
ответственностью и получающая от него дивиденды, признается
плательщиком налога на прибыль в РФ в отношении указанного вида дохода
(ст. 246, 247 и подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ).
При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается
на организацию - налогового агента, выплачивающую доходы такой
иностранной организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 310 НК РФ.
На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и
удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным
организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов,
указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких
доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в
соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются
налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи
312 НК РФ.
Следовательно, ставка налога, предусмотренная в абзаце 2 пункта 2
статьи 10 Соглашения, применяется при налогообложении доходов
иностранной организации (резидента Великого Герцогства Люксембург) -
участника российского общества с ограниченной ответственностью начиная
с выплаты дивидендов, распределенных за период, в котором произошла
регистрация внесенных в учредительные документы российского ООО
изменений, касающихся увеличения размера уставного капитала этого ООО.
При этом иностранная организация должна выполнить требования,
определенные в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
Таким образом, налог, удержанный российским ООО с доходов
иностранной организации в виде дивидендов, выплаченных ей до момента
внесения изменений в учредительные документы российского ООО, не
подлежит пересчету по ставке, предусмотренной в абзаце 2 пункта 2
статьи 10 Соглашения.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
28 октября 2008 г.
N 20-12/100633 |